Порядок уплаты налогов и сборов. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Порядок уплаты налогов и сборов

Порядок уплаты налогов и сборов является элементом, без определения которого налог не будет считаться установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). Однако легальное определение термина "порядок уплаты налога и сбора" отсутствует.

Налоговый кодекс РФ устанавливает общий порядок уплаты налогов и сборов (ст. 58), который распространяет свое действие на все налоги и сборы. При формировании правовой конструкции конкретного налога определяется порядок уплаты этого конкретного налога (сбора). Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, региональных и местных налогов - соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (ст. 12, п. 5 ст. 58).

Хотя порядок уплаты отдельных налогов становился предметом судебного разбирательства, в практике не было выработано определение термина "порядок уплаты налога и сбора".

В научной литературе при определении порядка уплаты налога, в первую очередь, указывают на его значение как элемента налога(элемента юридической конструкции налога или правового механизма налога). Зачастую обязательные элементы налога подразделяют на основные, определяющие фундаментальные, сущностные характеристики налога, и дополнительные, детализирующие специфику конкретного налогового платежа. Порядок уплаты налога при таком подходе относится к дополнительным элементам налога. Авторы, придерживающиеся такого разграничения обязательных элементов налога, подчеркивают, что и основные и дополнительные элементы носят обязательный характер, без которого невозможно закрепление соответствующего налогового механизма. Отнесение элемента к дополнительным указывает не на необязательность элемента, а на особенности правового регулирования (в частности, на возможность делегирования компетенции по установлению элемента в законе) [2, с. 38-39; 4 с. 531-532].

Порядок уплаты налога авторы учебника "Налоговое право" под редакцией С.Г. Пепеляева предлагают определять как "технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд)" [6, с. 132].

"Уплата налога - это непосредственно внесение денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации", указывают авторы учебного пособия "Налоговые процедуры" под редакцией А.Н. Козырина [7, с. 147].

Н.П. Кучерявенко под порядком уплаты налога понимает "совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению сумм налога, подлежащего уплате, в соответствующий бюджет или целевой фонд" [4, с. 700-703].

Аналогичный подход формулирует М.Ю. Орлов: "Порядок уплаты налога определяет механизм перечисления денежных средств в виде налогового платежа". При установлении этого механизма законодатель должен зафиксировать следующие особенности определения порядка уплаты: уплата налога производится единовременно или по частям; уплата налога производится самим налогоплательщиком или налоговым агентом [8, с. 115].

Перечень элементов порядка уплаты налога приводится в учебнике "Налоговое право" под редакцией С.Г. Пепеляева. Этот элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов: направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд); средства уплаты налога (валюта платежа) и механизм платежа (наличная или безналичная форма платежа)" [6, с. 132].

И.И. Кучеров к вышеперечисленным элементам порядка уплаты налога добавляет основание платежа (уплата налога или сбора) [3, с. 49].

К способам уплаты налога относят: декларационный способ, кадастровый и "у источника выплаты" [1; 9, с. 236]. При декларационном способе уплаты налога выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. При кадастровом способе уплаты налога объекты налога дифференцируются на группы по определенному признаку. Для каждой группы объектов устанавливается индивидуальная ставка налога. При применении способа уплаты налога "у источника дохода" налог уплачивается лицом, выплачивающим доход. Поэтому уплата налога происходит фактически до получения дохода налогоплательщиком. При этом налогоплательщик получает доход уменьшенным на сумму налога.

Иногда способы уплаты налога подразделяют по волевому признаку на добровольную уплату налога и принудительную [5, с. 315-321].

Основы порядка уплаты налога и сбора, установленные ст. 58 Налогового кодекса РФ, состоят в следующем:

уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или по частям;

сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом;

сумма налога уплачивается в установленные сроки;

уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

Установленный ст. 58 Налогового кодекса РФ порядок уплаты налога и сбора применяется также в отношении порядка уплаты авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора), а также неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом признается налоговым правонарушением и является основаниям для привлечения виновного лица к ответственности в соответствии со ст.ст. 122, 123 Налогового кодекса РФ.

Список литературы

1. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной.

2. Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2013. - 495 с.

3. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. - 360 с.

4. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. М.: Статут, 2009. - 863 с.

5. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., Аналитика-пресс, 1997. - 600 с.

6. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. - 591 с.

7. Налоговые процедуры: учеб. пособие / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Норма, 2008. - 256 с.

8. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: Городец, 2009. - 208 с.

9. Финансовое право: учебник для бакалавров / Под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2013. - 576 с.