Решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

Решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности

размер выявленной недоимки и соответствующих пеней;

подлежащий уплате штраф.

К.А. Сасов указывает, что решение о привлечении к налоговой ответственности должно основываться на доказательствах (документах и сведениях), полученных в ходе налоговой проверки. Информация, полученная налоговым органом вне рамок налоговой проверки, - это не доказательство, а лишь сведение об источниках тех фактов, которые, будучи полученными с соблюдением требований закона, могут стать доказательствами только на основе соответствующих норм закона [2].

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа;

могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

1) срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение,

2) порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган,

3) наименование органа, его место нахождения,

4) другие необходимые сведения.

Сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что налоговый орган не вправе самостоятельно вносить изменения и дополнения в собственные решения, поскольку Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. В частности, известны случаи признания недействительным решений налогового органа о внесении изменений в собственное решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения [1].

В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении (решение об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 1 месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное решение в течение 5 дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение такого решения к исполнению возлагается на тот налоговый орган, который его вынес.

Список литературы

1. Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2011.

2. Сасов К.А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: Монография. М.: Норма, 2013.