Срок уплаты налогов (сборов). Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Срок уплаты налогов (сборов)

Срок уплаты налогов (сборов) - один из обязательных элементов налогообложения. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 45 НК РФ). Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст. 57 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ закрепляет специальный порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 6.1 НК РФ). Он в значительной мере схож с тем, который предусматривается гражданским законодательством. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Изменение срока уплаты налогов и сборов допускается только в порядке, предусмотренном гл. 9 Налогового кодекса РФ, которая регулирует предоставление отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

Помимо законодательных подходов к определению срока уплаты налога имеются научные формулировки.

Срок (момент) уплаты налога - это определенный в налоговом законе период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогообязанное лицо должно исполнить обязанность по уплате налога [4, с. 348].

По мнению Н.П. Кучерявенко, "сроком уплаты налога признается период времени, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика и заканчивается моментом окончания срока уплаты налога" [5, с. 705].

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (ст. 45 НК РФ). Здесь возникает вопрос о временных границах, в рамках которых может иметь место досрочная уплата. Существует точка зрения, в соответствии с которой "обязанность уплатить налог возникает у налогоплательщика после истечения налогового периода. Поэтому до окончания налогового периода речь идет только о праве налогоплательщика на досрочную уплату налога, а не о его обязанности" [2]. Есть и несколько иная позиция, в соответствии с которой до окончания налогового периода (в случае, если его истечение является элементом юридического состава для возникновения налогового обязательства) в принципе нельзя говорить о досрочном исполнении налогового обязательства, поскольку последнее не возникло. Как только налоговый период истекает, обязательство возникает, и в случае его исполнения до наступления срока уплаты налога имеет место своевременное исполнение обязательства. После истечения срока уплаты налога и неуплаты налога имеются основания говорить о неисполнении обязательства [3]. По данному вопросу было обращение в Конституционный Суд РФ, который указал, что "положение пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации... предусматривает самостоятельное исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налога, в том числе предоставляет им возможность, исходя из запланированной хозяйственной деятельности, досрочно, т.е. до наступления срока, установленного налоговым законодательством, уплатить налог" [1].

Список литературы

1. Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 г. N 2260-О.

2. Архипов А.А. Сроки в налоговом праве: монография. М.: Статут, 2011. - 199 с.

3. Березова О.А. О сроке исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2002. N 3.

4. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЮрИнфоР, 2009. - 473 с.

5. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т. 1: Общая часть. М.: Статут, 2009. - 861 с.