Уклонение от уплаты налогов. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Уклонение от уплаты налогов

История уклонения от уплаты налогов неотделима от истории налогов. Борьба с этим явлением ведется на протяжении всей истории налогообложения, но налоговые нарушения и преступления остаются распространенным явлением [6, с. 53].

Причинам уклонения от уплаты налогов уделяется внимание ученых и практиков, в том числе и в области налогообложения. Одной из классификаций таких причин, дающих наиболее полное представление о данном явлении, является деление причин уклонения на [7, с. 12-14]:

социально-экономические (такие как необоснованно высокое совокупное налоговое бремя, нестабильность экономической ситуации и др.);

политические (в частности, недостаточно полная реализация государством функций налогов);

технические (недостаточно отработанный механизм применения форм и методов налогового контроля, нарушение порядка административного производства и др.);

правовые (в частности, существование "лазеек" в действующем законодательстве и др.);

цивилистические (такие как правовой нигилизм в общественном правосознании, низкий уровень налоговой культуры и проч.);

организационные (существующие недостатки процессуального законодательства и др.).

В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие уклонение от уплаты налогов. Большинство российских ученых под уклонением от уплаты налогов в самом общем виде понимают уменьшение размера налоговых выплат с использованием противоправных, незаконных методов [6, с. 11].

Так, уклонение от уплаты налогов определяют, в частности:

как способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства [3];

как форму незаконной минимизации обязательств (требований) по налоговым платежам, являющимся объектом налогового контроля и осуществляемого налогоплательщиками посредством совершения налоговых

правонарушений с использованием различных противозаконных схем уклонения от налогов с целью достижения экономического эффекта в виде снижения размера налоговых платежей [4, с. 97].

Поскольку в соответствии с положениями ст. 8 Налогового кодекса РФ уплата налогов представляет собой отчуждение принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то уклонение от уплаты налогов является умышленным удержанием в своей собственности части имущества, принадлежащего другому собственнику - государству или муниципальному образованию.

И.Н. Пастухов и П.С. Яни предлагают под уклонением понимать незаконное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) осознанное и желаемое пользование, владение и распоряжение денежными средствами, которые к установленному законодательству сроку должны быть перечислены в государственный бюджет [5].

Согласно п. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (плательщик сборов) за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Законодатель в нормах Налогового кодекса РФ разделяет ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах на различные виды. Так, в п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ указывается, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

В научной литературе обоснованно высказывается точка зрения о том, что основанием для криминализации подобного вида налоговых преступлений должен все же стать не факт уклонения от уплаты налога, а факт неуплаты налога, как это принято в уголовном законодательстве многих стран [2, с. 53].

В Уголовном кодексе РФ уклонение от уплаты налогов регулируется ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации".

Верховный Суд РФ указал, что под уклонением от уплаты налогов, ответственность за которое предусмотрена ст.ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное неперечисление соответствующих налогов в бюджетную систему РФ [1].

В соответствии со ст. 198 Уголовного кодекса РФ:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица - это преступление, заключающееся в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2) То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

В соответствии со ст. 199 Уголовного кодекса РФ:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2) То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Анализ динамики налоговых преступлений позволяет сделать вывод о том, что практически сошло на нет применение ст. 199 - с 11,4% в 2000 г. до 3,1% в 2010 г., а применение ст. 198 с 4-6% упало до 1%. Подобная динамика явилась следствием налоговой реформы, а именно упорядочивания процесса взимания налогов, а также применения процедуры возмещения ущерба как альтернативы уголовному преследованию [6, с. 173].

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики, утверждаемыми Правительством РФ, совершенствование методов и инструментов противодействия уклонению от уплаты налогов провозглашено одним из приоритетных направлений современной налоговой политики в Российской Федерации.

Список литературы

1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 г. "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // Российская газета. 2006. N 297.

2. Александров И.В. Основы налоговых расследований. СПб.: Юрид. центр Пресс, 2003.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика // Налоги и финансовое право. 2002. N 6.

4. Бурова Л.А. Уклонение от уплаты налога: теория и практика // Вестник бурятского государственного университета. 2014. N 1. С. 95-97.

5. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов и боров, налоговые преступления, преступления против налоговой системы: понятие, характеристика и классификация // http://cyberleninka.ru/article/n/uklonenie-ot-uplaty-nalogov-i-sborov-nal ogovye-prestupleniya-prestupleniya-protiv-nalogovoy-sistemy-ponyatie-hara kteristika-i.

6. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления "Финансы и кредит" / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 383 с.

7. Шереденко Е.В. Симин В.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право. 2009. N 1. С. 12-19.