Что нужно знать о районном коэффициенте, начисляемом на зарплату и пособия
Если вы - предприниматель. Прочитайте данную статью, чтобы узнать, установлены ли районные коэффициенты в вашей местности. И если установлены, как их нужно применять.
Пожалуй, нет ни одного трудящегося человека, который бы ни слышал о районном коэффициенте. Известно, что это показатель, на который нужно умножать ряд выплат работникам. Но вот для чего этот коэффициент установлен и как он действует, очевидно далеко не для всех.
В данной статье мы ответим на эти вопросы. Сразу поясним, что применять коэффициент нужно двум категориям работодателей. Первая - это те, которые находятся в районах Крайнего Севера, а также приравненных к ним местностях. Вторая - работодатели некоторых других субъектов Российской Федерации с особыми климатическими условиями, но не имеющих отношения к Крайнему Северу. Уточнение про климатические условия не случайно. Ведь коэффициент - это доплата сотрудникам за работу в сложных климатических условиях. Он призван компенсировать те дополнительные траты граждан, которые возникают в связи с работой в суровом климате (питание, коммунальные расходы, одежда, лечение и т.п.). Согласитесь, например, валенки и шуба, без которых не обойтись в холодном Норильске, стоят в среднем намного дороже, чем сезонные вещи, которых достаточно в солнечном Сочи.
Какие регионы подпадают под действие районного коэффициента
Северные регионы. Имеются в виду районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности (ст. 315 ТК РФ). Перечень таких районов утвержден постановлением Совмина СССР от 10.11.67 N 1029. Обнаружив свою местность в этом списке, далее найдите нормативный акт, который устанавливает конкретную ставку районного коэффициента в вашем регионе.
Заметьте, не все районы или населенные пункты в вашем регионе могут подпадать под действие коэффициента. Поэтому изучите найденный документ внимательно. Возможно, именно для вашей местности установлено исключение. Кроме того, актом могут быть введены те или иные особенности применения коэффициента. Например, может быть установлена минимальная сумма зарплаты, начиная с которой коэффициент нужно применять. Или дифференцированная шкала возможных коэффициентов.
Другие регионы с суровым климатом. Отношения к Крайнему Северу такие районы не имеют. Дело в том, что эти регионы имеют особые климатические условия. Например, это может быть высокогорный климат, пустынная и безводная местность. Или северные, холодные районы, которые находятся не на Крайнем Севере, а на другой территории Российской Федерации (абз. 2 ст. 146 и ст. 148 ТК РФ).
Узнать, подпадаете ли вы под данную категорию работодателей, сложнее, чем в случае с Крайним Севером. Поскольку единого перечня подобных районов нет. Нужно искать местные нормативные акты, которые в основном действуют еще со времен СССР (ст. 423 ТК РФ, решения ВАС РФ от 07.12.2005 N ГКПИ05-1372 и от 05.11.2008 N ГКПИ08-1868). Правда, есть и те, что утверждены Правительством РФ.
Районы с особыми климатическими условиями расположены, например, в следующих субъектах Российской Федерации:
- Ростовская область (постановление Правительства РФ от 07.10.93 N 1004);
- Ставропольский край (постановление Правительства Ставропольского края от 25.01.2006 N 3-п);
- Саратовская область (постановление Правительства РФ от 14.12.96 N 1489);
- Республики Дагестан и Калмыкия, Астраханская область (постановление Госкомтруда СССР от 06.08.71 N 315);
- Алтайский край (постановление Правительства РФ от 27.12.97 N 1631).
Отметим, что в подобных районах коэффициенты действуют не на всей территории субъекта Российской Федерации, а лишь на отдельной территории, а иногда и только для работников конкретных отраслей.
Районы бывшего СССР. Ваши сотрудники, с которыми у вас заключен трудовой договор, могут трудиться за пределами Российской Федерации на территории, для которой актами бывшего СССР установлены районные коэффициенты. Например, это относится к Нарынской области в Киргизской Республике (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25.12.84 N 376/23-130). В подобных случаях также потребуется применять районный коэффициент (письмо Роструда от 29.06.2011 N 1891-6-1).
Полезные советы. Как прописать в трудовом договоре ставку районного коэффициента
К обязательным условиям любого трудового договора относятся условия оплаты труда (абз. 11 ст. 57 ТК РФ). То есть в договор должна быть включена информация об окладе, а также всевозможных доплатах и надбавках. Соответственно и сумму районного коэффициента лучше прописать в трудовом договоре. Так, отдельными строками укажите "чистый" оклад и конкретный размер районного коэффициента, предусмотренный для вашей местности. Или же вместо размера коэффициента можете привести ссылку на нормативный акт, который его устанавливает. Стандартный бланк приказа о приеме на работу также лучше дополнить информацией о районном коэффициенте.
Обратите внимание! Если ваши сотрудники работают в обособленном подразделении, расположенном в районе с особыми климатическими условиями, рассчитывать им зарплату нужно с учетом районного коэффициента для этой местности. Это же правило относится и к вахтовым рабочим.
В отношении каких работников нужно применять районный коэффициент
Если для вашей местности установлен районный коэффициент, то все ваши сотрудники, которые трудятся в данном районе, имеют право получать заработную плату, увеличенную на районный коэффициент (ст. 315 и 316 ТК РФ). Причем вам нужно применять районный коэффициент не только в отношении основных работников, но и в отношении сотрудников, работающих по совместительству (ст. 285 ТК РФ).
Обратите внимание, что местонахождение самой организации никак не влияет на обязанность работодателя начислять повышенную зарплату, если его сотрудники трудятся в местностях с особыми климатическими условиями (письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-07/39). То есть головной офис может находиться где угодно, но если в районах с суровым климатом у вас открыто обособленное подразделение или же вы отправляете туда рабочих вахтовым методом, при расчете заработной платы нужно учитывать районный коэффициент данной местности (ст. 302 ТК РФ). Производить расчет с учетом коэффициента следует исходя из фактического времени, которое работники провели в таком районе.
На заметку. Если в вашем регионе установлено несколько коэффициентов для разных отраслей бизнеса, при начислении соцпособий применяйте тот, что установлен для непроизводственных отраслей (п. 55 постановления Совмина РСФСР от 20.03.91 N 162).
К каким выплатам применяется районный коэффициент
По общему правилу с учетом районного коэффициента нужно считать все выплаты, которые входят в систему оплаты труда (ст. 148 и 315 ТК РФ). То есть возьмите оклад работника, все доплаты и надбавки компенсационного характера, выплаты стимулирующего характера и премии и умножьте их на ставку коэффициента для вашей местности (абз. 2 ст. 135 ТК РФ).
Кроме того, государственные пособия, которые выплачиваются в фиксированном размере, тоже нужно считать с учетом районного коэффициента. Перечень таких пособий вы найдете в таблице на этой странице. Помимо фиксированных пособий, умножьте на районный коэффициент пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, если вы его начисляли исходя из МРОТ. При этом обратите внимание на следующий момент. Бывает, что в одном регионе установлено несколько районных коэффициентов для разных отраслей бизнеса. В этом случае для расчета любых пособий применяйте коэффициент, установленный для непроизводственных отраслей (п. 55 постановления Совмина РСФСР от 20.03.91 N 162).
Таблица
Фиксированные размеры пособий в 2014 году, которые нужно умножать на районный коэффициент
Пособие | Сумма, которую нужно умножать на районный коэффициент |
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности | 515,33 руб. (ст. 4.2 и 10 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ), п. 2 ст. 9 Федерального закона от 02.12.2013 N 349-ФЗ (далее - Закон N 349-ФЗ)) |
Единовременное пособие при рождении ребенка | 13 741,99 руб. (ст. 4.2 и 12 Закона N 81-ФЗ, п. 2 ст. 9 Закона N 349-ФЗ) |
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет | 2576,63 руб. - за первого ребенка, 5153,24 руб. - за второго и последующего ребенка (ст. 4.2 и 15 Закона N 81-ФЗ, п. 2 ст. 9 Закона N 349-ФЗ) |
Также напомним, что при расчете пособия исходя из МРОТ использовать нужно именно федеральное значение минимального размера оплаты труда. В 2014 году оно равно 5554 руб. Региональный показатель МРОТ во внимание не берите (ст. 11.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
А вот если вы считаете сумму пособия исходя из среднего заработка - коэффициент уже заложен в начисленные выплаты сотруднику. И в этом случае больше ничего умножать на районный коэффициент не нужно.
А теперь пару слов о выплатах, к которым районный коэффициент не применяется. Это начисленные в пользу работников суммы, не имеющие отношения к заработной плате (п. 1 разъяснения, утвержденного постановлением Минтруда России от 11.09.95 N 49). Например, районный коэффициент не нужно использовать для расчета материальной помощи, выплат, которые носят разовый поощрительный характер и не входят в систему оплаты труда (социальная поддержка в виде оплаты отдыха, лечения, обучения и т.п.).
Обратите внимание! На районный коэффициент не нужно умножать пособия, рассчитанные исходя из среднего заработка, сумму материальной помощи, а также разовые поощрительные выплаты.
Как районный коэффициент отражается в учете
Всю заработную плату, рассчитанную с применением районного коэффициента, рассматривайте как обычную оплату труда. Поскольку коэффициент является частью заработной платы (Определение Конституционного суда РФ от 05.03.2004 N 76-О). Поэтому рассчитывайте налоги и взносы с такой зарплаты в общем порядке. И в бухгалтерском учете начисляйте суммы сразу с учетом коэффициента.
В расходы при упрощенной системе налогообложения включите всю сумму доплаты, которую вы рассчитали исходя из районного коэффициента, установленного для вашей местности. При условии, что и сама выплата также включается в расходы (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для справки. Если работодатель не будет применять положенный районный коэффициент, его могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
Пример. Расчет больничного пособия исходя из МРОТ с учетом районного коэффициента
ООО "Снегирь", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, находится в г. Северске Томской области. Для данной местности установлен районный коэффициент 1,5 (постановление Правительства РФ от 13.05.92 N 309).
Менеджер по продажам компании А.П. Бояркин проболел 5 календарных дней с 21 по 25 июля 2014 года. ООО "Снегирь" является первым местом работы А.П. Бояркина, при этом его страховой стаж менее шести месяцев.
Расчетный период в данном случае - с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ). Поскольку заработка за этот период у сотрудника не было, пособие рассчитывается исходя из МРОТ по конкретной законодательно установленной формуле (п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
Таким образом, бухгалтер ООО "Снегирь" определил среднедневной заработок менеджера по продажам А.П. Бояркина для расчета пособия по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ. Он оказался равен 182,60 руб. (5554 руб. х 24 мес. : 730).
А с учетом районного коэффициента и стажа работника - 164,34 руб. (182,60 руб. х 60% х 1,5) (подп. 3 п. 1 и п. 6 ст. 7, п. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Таким образом, пособие сотруднику за 5 дней болезни составило 821,70 руб. (164,34 руб. х 5 дн.) (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Бухгалтер ООО "Снегирь" сделал проводки:
- 493,02 руб. (164,34 руб. х 3 дн.) - начислено больничное пособие за счет средств организации;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70
- 328,68 руб. (164,34 руб. х 2 дн.) - начислено больничное пособие за счет средств ФСС.
Пособие выплатили сотруднику 4 августа, в учете ООО "Снегирь" это отражено проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 106,82 руб. (821,70 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;
- 714,88 руб. (821,70 руб. - 106,82 руб.) - выдано пособие сотруднику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- 106,82 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
В налоговом учете при УСН сумму пособия, выплаченного за счет организации (493,02 руб.), бухгалтер отразил в расходах в тот день, когда пособие фактически выдано, а НДФЛ перечислен в бюджет (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На заметку. Помимо районного коэффициента, в некоторых районах может действовать и надбавка за трудовой стаж
Работники районов Крайнего Севера, а также некоторых других регионов имеют право получать процентную надбавку за трудовой стаж (ст. 317 ТК РФ). Перечень районов, не относящихся к Крайнему Северу, где применяется надбавка, содержится в пункте 1 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 3.
Величина надбавки за стаж зависит от конкретной местности, возраста сотрудника и продолжительности его работы (проживания) в регионе. Кроме того, существует ограничение по максимальной ставке и сумме процентной надбавки (п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2).
Если в вашей местности действует районный коэффициент, а также применяется надбавка, нужно выплачивать зарплату и с учетом коэффициента, и с прибавлением надбавки. Разница лишь в том, что применять районный коэффициент нужно сразу с момента, как вы заключили трудовой договор (ст. 316 ТК РФ). А вот надбавку следует платить только после того, как у сотрудника будет необходимый трудовой стаж.
Надбавка положена и вахтовым работникам. Для них стаж считайте исходя из фактического времени пребывания на северной территории. Плюс дни в пути (ст. 302 ТК РФ). А вот если вы направляете своих сотрудников на Крайний Север в командировку, процентная надбавка им не положена (п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2).
Процентная надбавка включается в состав зарплаты (Определение Конституционного суда РФ от 05.03.2004 N 76-О), поэтому НДФЛ и страховые взносы с нее нужно платить в общем порядке. В расходы при УСН также включите всю сумму надбавки за стаж (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В.В. Журавлева,
эксперт журнала "Упрощенка"
Нюансы, требующие особого внимания
Помимо районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, районные коэффициенты установлены в некоторых других регионах с особыми климатическими условиями. Единого перечня "несеверных" районов нет, поэтому нужно искать законы для конкретной местности.
Выплаты, которые не имеют отношения непосредственно к зарплате, на районный коэффициент умножать не нужно. Например, это касается материальной помощи и разовых поощрений работника.
К социальным пособиям, которые выплачиваются в фиксированном размере или же рассчитываются исходя из МРОТ, нужно применять районный коэффициент. Те же пособия, которые вычисляют исходя из среднего заработка, не надо умножать на такой коэффициент.
"Упрощенка", N 9, сентябрь 2014 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Упрощенка"
Первый журнал для бухгалтера по упрощенной системе налогообложения. На страницах журнала - вся необходимая информация: практические советы в области налогового учета и отчетности при УСН, полезные таблицы, схемы, образцы заполнения документов, арбитражная практика и ответы на вопросы читателей.
Свидетельство о регистрации СМИ: ПИ N ФС77-19569 от 03.03.2005.