Сальдо счетов - на новый план (Р.Е. Грачева, "Бухгалтер Крыма", N 1, октябрь 2014 г.)

Сальдо счетов - на новый план

Мы начинаем серию публикаций, которые должны послужить руководством в работе по переводу бухгалтерского учета со счетов, предусмотренных Планом счетов Минфина Украины на счета, предусмотренные Планом счетов Минфина Российской Федерации. Они (планы счетов) принципиально разные: первый - статический, второй - динамический, - что несколько затрудняет предстоящую работу, однако не делает ее невозможной. И в этом нам существенно поможет одно важное правовое обстоятельство.

Приказ Минфина Украины от 30.11.1999 N 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 291) зарегистрирован в Минюсте Украины 21 декабря 1999 года за N 892/4185. Как указано в нем, новые синтетические счета могут вводиться только Минфином Украины по соответствующим ходатайствам.

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", по заключению Минюста России от 09.11.2000 N 9558-ЮД, в государственной регистрации не нуждается.

Это значит, что План счетов Минфина России (далее - План счетов РФ), в отличие от Плана счетов Минфина Украины (далее - План счетов МФУ), носит рекомендательный характер, не сковывает инициативу на местах и не запрещает бухгалтеру полагаться на собственное профессиональное суждение в вопросах применения новых синтетических счетов, Планом счетов РФ изначально не предусмотренных.

Кроме того, следует заметить: национальных стандартов бухгалтерского учета (РСБУ, они же - ПБУ) в РФ издано не столь большое количество, как на Украине, и в существенной части учетных аспектов бухгалтеры обращаются непосредственно к международным стандартам. Международные стандарты на территории РФ впервые введены в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации".

В дальнейшем были изданы аналогичные приказы, которыми перечень действующих на территории России международных стандартов пополнялся: от 18.07.2012 N 106н, от 31.10.2012 N 143н, от 02.04.2013 N 36н, от 07.05.2013 N 50н, от 24.12.2013 N 135н. Все указанные приказы зарегистрированы в Минюсте.

Начнем и далее будем следовать порядку, предусмотренному Приказом N 291.

Украина	Счет 100 "Инвестиционная недвижимость" Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 "Основные средства". Учет инвестиционной недвижимости регулируется отдельным стандартом - П(С)БУ 32
РФ	Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" Одним из видов доходных вложений является инвестиционное имущество. Оно же в терминах П(С)БУ - инвестиционная недвижимость или в терминах IAS 40 - Investment Property. Здесь же по статье доходных вложений числятся и предметы проката. Следовательно, на счет 03 будет перенесено и сальдо счета 116 (укр.). Аналитический учет на счете 03 ведется по видам доходных вложений в разрезе инвентарных объектов. Учет доходных вложений в материальные ценности регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*. Если объект, ранее приобретенный в качестве доходных вложений (например, с целью передачи в аренду другому лицу), решено использовать в собственном хозяйстве, то так или иначе сальдо его стоимости со счета 100 (укр.) следует перенести вначале на счет 03, а затем уже проводкой Дебет 01 Кредит 03 этот объект будет зачислен в состав основных средств. Порядок учета поступления инвестиционного имущества - общий с порядком учета основных средств: принятие к учету осуществляется через счет капитальных вложений 08 "Вложения во внеоборотные активы" (аналог счета 15 "Капитальные инвестиции" Плана счетов МФУ). Первоначальная оценка - в зависимости от способа и источника поступления - по себестоимости или по справедливой стоимости. В дальнейшем возможна переоценка в соответствии с принятой в организации учетной политикой
* Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Термин "инвестиционное имущество" не следует путать с термином "инвестиционный актив" - эти понятия различны.

Так, инвестиционное имущество (Investment Property) - это имущество, которым компания обладает на правах собственника или арендатора по договору финансового лизинга, удерживаемое с целью получения инвестиционного дохода: арендных платежей или доходов от прироста капитала, воплощенного в этом имуществе, но не с целью использования в хозяйственных или административных процессах и не с целью продажи в ходе обычной деятельности (см. п. 5 IAS 40).

Инвестиционный актив - это согласно п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"*(2) объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. То есть это то, что по международным стандартам (IAS 23 "Затраты по займам") именуется квалифицированным активом (Qualifying Asset). Об этих активах - не сейчас.

Основные средства

Учет основных средств в РФ регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств*(3).

Для того чтобы разделить синтетический счет 01 "Основные средства" на группы и субсчета, целесообразно воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В работе также может пригодиться и Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94)*(4) (далее - Общероссийский классификатор).

Украина	Счет 101 "Земельные участки" Планом счетов МФУ включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 "Основные средства". Учет земельных участков регулируется П(С)БУ 7 "Основные средства"
РФ	Счет 01 "Основные средства", субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" В свою очередь, учет земельных участков и объектов природопользования, как правило, ведется на отдельных субсчетах третьего порядка. Например: счет 01.1.1 "Земельные участки"; счет 01.1.2 "Объекты природопользования". Приобретение земельного участка и других объектов природопользования отражается по дебету счета 08, а начало полезной службы - проводкой Дебет 01 Кредит 08
Украина	Счет 102 "Капитальные расходы на улучшение земель" Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 "Основные средства". Учет капитальных расходов на улучшение земель регулируется П(С)БУ 7
РФ	Счет 01 "Основные средства", субсчет "Капитальные расходы на коренное улучшение земель" К капитальным расходам на коренное улучшение земель относятся осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Учитывается как отдельный от земельного участка инвентарный объект, так как стоимость капитальных расходов на коренное улучшение земель со временем погашается (амортизируется), а стоимость земельного участка как такового - нет. Расходы, формирующие стоимость этих работ как объекта основных средств, первоначально накапливаются на счете 08 (соответствующий субсчет) и далее уже по факту завершения этих работ списываются в дебет счета 01, субсчет "Капитальные расходы на коренное улучшение земель"

На трех следующих по Плану счетов МФУ счетах останавливаться нет необходимости, здесь соответствие прямое:

Украина	Счет 103 "Здания и сооружения" Счет 104 "Машины и оборудование" Счет 105 "Транспортные средства"
РФ	Счет 01 "Основные средства, субсчет" "Здания и сооружения" Счет 01 "Основные средства", субсчет "Машины и оборудование" Счет 01 "Основные средства", субсчет "Транспортные средства"

Принятие к учету основных средств. Типовые проводки

Приведем эти проводки в таблице.

По Плану счетов РФ		Описание хозяйственной операции	По Плану счетов МФУ
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
08	60,	Отражается стоимость полученных от по ставщиков и (или) подрядчиков капитальных (внеоборотных материальных) активов, которые должны использоваться в качестве основных средств организации; расходы на ведение капитального строительства, по завершении которого итоговая сумма накопленных таким образом расходов составит первоначальную стоимость объекта основных средств. Сюда же относятся работы и услуги, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию таких активов. Проводка регистрируется на основании принятых от поставщиков и подрядчиков накладных и актов о выполненных ими поставках, работах и оказанных услугах, потребляемых предприятием в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию объектов основных средств	15	63,
	10,			20,
	20,			23,
	23,			91,
	25,			92,
	26,			65,
	69,			66,
	70,			372,
	71,			377
	76			и др.
	и др. счета затрат и расчетов
01	08	Приобретенный объект, принятый и оформленный в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств по первоначальной стоимости (сформированной на счете 08). Проводка означает ввод объекта в эксплуатацию, начало полезной службы земельного участка, других объектов природопользования, завершение строительно-монтажных работ (хозспособ) и др.	10	15

Далее по Плану счетов МФУ следует счет 106 "Инструменты, приспособления, инвентарь", что согласно Общероссийскому классификатору соответствует категории "Инвентарь производственный и хозяйственный". Однако поскольку в эту же категорию попадают и активы, которые по Приказу N 291 числятся на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы", а учет таких активов методологически связан с учетом некоторых материальных активов, относимых к группе запасов, то будет правильным рассмотрение вопросов их учета и оценки выделить в отдельную тему.

Р.Е. Грачева,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"*(1)

"Бухгалтер Крыма", N 1, октябрь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции: автор данной статьи имеет длительный опыт работы на Украине в качестве главного бухгалтера и финансового директора, в то же время его следует признать специалистом и в области российского бухгалтерского учета. Оба эти фактора в полной мере были использованы при написании данной статьи.

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

*(3) Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

*(4) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.