Изменения в законодательстве о налогах и сборах - 2010 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Изменения в законодательстве о налогах и сборах - 2010

ГАРАНТ:

См. также справку об изменениях в законодательстве о налогах и сборах - 2009

Нормативные акты

Основные изменения

Самые важные изменения в законодательстве, вступающие в силу с 1 июля 2010 года:
Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"	Усовершенствован механизм регулирования деятельности лиц, законно въехавших в Россию в безвизовом порядке и работающих у физлиц, не преследующих цели извлечь прибыль. Такие иностранцы должны приобретать патент в территориальных органах федерального органа исполнительной власти в сфере миграции. НДФЛ они вносят в виде фиксированных авансовых платежей (1000 руб. в месяц). В дальнейшем эта сумма будет индексироваться. Предоставлены некоторые преференции высококвалифицированным специалистам-иностранцам. К ним относятся лица, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности. По общему правилу размер выплачиваемой им в России зарплаты должен составлять не менее 2 млн руб. в год. Она будет облагаться НДФЛ по ставке 13%.
Федеральный закон от 5 апреля 2010 г. N 50-ФЗ "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"	Уточнен порядок применения нулевой ставки НДС российскими ж/д перевозчиками. Ранее по ставке 0% облагались работы (услуги) по ж/д перевозке или транспортировке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки. Уточнено, что нулевая ставка применяется при условии, что на железнодорожных перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров (продуктов переработки) под соответствующий таможенный режим (таможенную процедуру). По ставке 0% также облагаются работы (услуги), связанные с вышеуказанной перевозкой (транспортировкой). Согласно поправкам к ним относятся работы (услуги), стоимость которых указана в перевозочных документах. Ранее действующая редакция НК РФ в числе указанных работ (услуг) предусматривала организацию перевозок, сопровождение, погрузку, перегрузку.
Приказ Минфина РФ от 21 апреля 2010 г. N 36н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"	Изменениями в НК РФ расширен перечень операций, не облагаемых НДС. Речь идет, в частности, об операциях по реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребкооперативами. Сюда же относятся операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. НДС также не уплачивается при передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр. На основании этого расширен перечень операций, отражаемых в декларации по НДС. Присвоены соответствующие коды. Изменения также обусловлены тем, что установлены особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами. Приказ вступает в силу начиная с представления декларации за II квартал 2010

Самые важные изменения в законодательстве, вступающие в силу с 1 января 2010 года:
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"	С 2010 г. ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. Устанавливается порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование). Определяются плательщики страховых взносов, объект обложения страховыми взносами, база для их начисления, тарифы, расчетный и отчетный периоды. Урегулирован порядок внесения изменений в расчет по страховым взносам, а также порядок взыскания недоимки в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов. В 2010 г. тарифы сохранятся в размерах действующих ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии. База для начисления страховых взносов определяется в отношении каждого работника с начала года нарастающим итогом. Она не может превышать 415 тыс. руб. С сумм выплат, превышающих эту величину, страховые взносы взиматься не будут. При этом в базу для начисления страховых взносов не включаются пособия по безработице, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ряд других пособий. ПФР, ФСС РФ и их территориальные органы наделены функцией по контролю за уплатой страховых взносов. Территориальные органы должны будут совместно проводить выездные проверки. На органы контроля возложена ответственность за убытки, причиненные плательщикам. Предусмотрен ограниченный доступ к информации о плательщиках страховых взносов. Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен иной порядок вступления в силу.
Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"	В 2010 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным на 2006 г. (так же, как в 2007, 2008 и 2009 гг.). В частности, сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности, и льгота по уплате страховых взносов. Средний страховой тариф в 2010 г. и в плановом периоде составит 0,5% к начисленной оплате труда.
Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"	Расширен перечень операций, освобождаемых от обложения НДС. Речь идет об операциях по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребкооперативами. Сюда же относятся операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) перечисленными организациями. Освобождение от обложения НДС действует, если указанные работы (услуги) были приобретены у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций, юрлиц и ИП, непосредственно выполняющих (оказывающих) их. Также в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные специализированными управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капремонта общего имущества в многоквартирном доме.
Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"	Изменения касаются налогообложения имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГ). Теперь в отношении движимого и недвижимого имущества, входящего в ЕСГ, налог (авансовые платежи) на имущество уплачивается в бюджет того региона, в котором оно фактически находится. Фактическим местом нахождения указанного имущества признается территория региона, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа. Прежде такой порядок применялся только в отношении недвижимости. Налог на движимое имущество должен был перечисляться в бюджет по месту нахождения собственника (ОАО "Газпром"), т. е. в бюджет г. Москвы. Предусмотрено, что налоговая база определяется в целом по региону.
Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"	Изменения касаются исчисления НДС, НДФЛ и налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и по операциям РЕПО. Согласно поправкам в определенных случаях при приобретении ценных бумаг по первой или второй части РЕПО материальная выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает. Установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по операциям РЕПО с ценными бумагами, по операциям займа ценными бумагами. Предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и с деривативами (в отношении убытков, полученных начиная с 2010 г.). При налогообложении прибыли клиринговых организаций теперь не учитываются доходы и расходы от операций с финансовыми инструментами, обеспечивающими клиринг. Уточнен порядок налогового учета по срочным сделкам при методе начисления, а также по операциям РЕПО.
Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. N 275-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"	Внесенные изменения направлены на уточнение перечня расходов, учитываемых при определении базы для исчисления ЕСХН. В состав расходов, на которые уменьшается налогооблагаемая база, включены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотии и других чрезвычайных ситуаций, в том числе связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий. Также при определении базы теперь учитываются расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах утверждаемых Правительством РФ норм (до внесения изменений учитывались только потери от падежа). Кроме того, введено дополнительное правило для организаций, которые до перехода на ЕСХН использовали при исчислении налога на прибыль метод начислений. Они должны включать в налоговую базу затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биоресурсов, фактически оплаченные до перехода и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы. Расходы учитываются на дату перехода. Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Федеральный закон от 30 октября 2009 г. N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"	Федеральный закон освобождает от обязанности представлять расчеты и декларации по налогу на имущество организаций при отсутствии объекта налогообложения. До настоящего времени плательщиками указанного налога признавались все без исключения отечественные организации и иностранные юрлица, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства. Даже при отсутствии объекта налогообложения они были вынуждены представлять "нулевые" расчеты и декларации по налогу на имущество. Принятые поправки минимизируют затраты организаций, связанные с подготовкой и представлением в налоговые органы "нулевых" расчетов и деклараций, а также сокращают трудозатраты налоговых органов
Федеральный закон от 27 сентября 2009 г. N 220-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"	Действующее законодательство о трудовых пенсиях устанавливает следующее. Если лицо умирает до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости (либо до перерасчета размера этой части пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений), накопленные средства выплачиваются его родственникам либо тем, кто указан в заявлении о порядке распределения накопленных средств. Внесенными в НК РФ изменениями указанные лица освобождаются от уплаты НДФЛ с полученных сумм пенсионных накоплений.
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ Отменяет: Глава 24 Налогового кодекса Вносит изменения в: Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	В связи с принятием Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающего порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, вносятся изменения в законодательные акты РФ. С 1 января 2010 г. утрачивают силу положения Налогового кодекса о едином социальном налоге, порядке его исчисления и уплаты. ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования.
Федеральный закон от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"	Уточнены требования к налогоплательщикам, желающим перейти на УСН и применяющим данную систему налогообложения. С 15 до 45 млн руб. увеличен предельный размер дохода налогоплательщика, позволяющий перейти на УСН. Продолжать применять "упрощенку" смогут те налогоплательщики, у которых доход за год не превысил 60 млн руб. (ранее - 20 млн руб.). Новые предельные размеры доходов будут применяться до 2012 г. включительно. До 2012 г. включительно отменяется применение коэффициента-дефлятора. По мнению авторов закона, данные меры позволят расширить круг субъектов малого предпринимательства, желающих либо уже имеющих возможность применять УСН. Нововведения реально снизят налоговую нагрузку на данную категорию хозяйствующих субъектов. Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением некоторых положений, для которых предусмотрен иной порядок вступления в силу.
Постановление Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" Отменяет: Постановление Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"	Адвокаты, члены родовых общин коренных малочисленных народов Севера и крестьянских хозяйств, физлица, занимающиеся частной практикой, и ИП могут добровольно уплачивать взносы в ФСС России на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Определен соответствующий порядок. Для оформления отношений страхования указанные лица должны подать заявление в территориальные органы Фонда по месту жительства. Они регистрируются в качестве страхователей, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Выдается соответствующее свидетельство. Страхователи уплачивают взносы исходя из стоимости страхового года. Она определяется как произведение МРОТа и тарифа страховых взносов в ФСС России, увеличенное в 12 раз. Взносы уплачиваются единовременно либо по частям не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления. Если средства не будут внесены до указанной даты, правоотношения по ОСС прекращаются с 1 января следующего года. В этом случае суммы, внесенные в предшествующем году, возвращаются. Также средства возвращаются при снятии страхователя с регистрационного учета. Право на получение страхового обеспечения возникает, если взносы уплачены за год, предшествующий году наступления страхового случая. Страхователи ведут учет уплаченных страховых взносов. Также они представляют отчеты (расчеты) по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальные органы Фонда. Последние ведут учет поступающих сумм и расходов по выплате соответствующих пособий, контролируют начисление и уплату взносов, обоснованность расходов по выплате пособий.
Постановление Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762 "Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов"	С 2010 г. ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. При этом в 2010-2014 гг. некоторые категории плательщиков смогут применять пониженные тарифы страховых взносов. В таких перечнях, утвержденных федеральным законом, предусматриваются исключения. К последним относятся плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, разрабатываемым общероссийскими общественными организациями инвалидов. Утвержден перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы. В него включены шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме специального назначения); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Постановление Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных" Отменяет: Постановление Правительства РФ от 4 октября 2008 г. N 741 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных"	Расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемые доходы плательщиков единого сельхозналога. Новые нормы падежа птицы содержат расширенный перечень видов птиц. Помимо норм падежа кур различных пород установлены нормы падежа перепелов, цесарок, индеек, уток, гусей. Как и ранее, нормы дифференцированы по половозрастным группам. Пересмотрены нормы падежа крупного рогатого скота. Нормы потерь от падежа свиней не изменились. Установлены нормы падежа буйволов, яков, зебу, сарлыков, маралов, оленей, верблюдов, ослов, мулов, лошадей, овец, коз, пушных зверей.
Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. N 165 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"	Ряд бурового нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования перемещен из третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) во вторую (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Это установки отопительные паровые передвижные, оборудование наземное для освоения и ремонта скважин, оборудование для спускоподъемных работ в эксплуатационных скважинах (кроме подъемного передвижного оборудования) и оборудование для сбора, учета, первичной обработки и транспортировки нефти на промыслах. Оборудование для контроля технологических процессов перемещено из четвертой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) во вторую, а сооружения для поддержания пластового давления и нефтегазосборные сети - из четвертой группы в третью. Скважины газовые для эксплуатационного бурения и станки-качалки исключены из пятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и включены в третью. Электродвигатели переменного тока мощностью от 0,25 кВт и выше (кроме специальных силовых и крупногабаритных) и электродвигатели специальные силовые переведены из шестой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) в пятую. Металлические вертикальные цилиндрические резервуары для хранения нефтепродуктов переведены из девятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно) в пятую.
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 ноября 2009 г. N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"	С 2010 г. ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. Плательщики взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, должны ежегодно представлять в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Утверждена форма такого расчета. Он представляется до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. По общему правилу к указанным плательщикам относятся ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения"	Утверждена новая форма-4 ФСС РФ. Это связано с тем, что с 1 января 2010 г. ЕСН заменяется взносами на конкретные виды обязательного социального страхования. Речь идет о страховых взносах в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Ранее форма-4 ФСС РФ называлась расчетной ведомостью по средствам ФСС РФ. Теперь форма-4 ФСС РФ - это расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Речь идет о страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщики взносов представляют расчет в территориальный орган ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 октября 2009 г. N 847н "Об утверждении формы отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, порядка и сроков его представления"	Адвокаты, ИП, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, лица, занимающиеся частной практикой, члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера могут добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию (ОСС). При этом на них возлагается ряд обязанностей страхователей. Одна их них - предоставление отчетов (расчетов) по средствам ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Утверждена форма такого отчета и порядок его представления. Отчет представляется ежегодно в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации в качестве страхователя в 2 экземплярах: первый остается в территориальном органе, второй возвращается страхователю с отметкой о принятии. Срок представления - не позднее 15 января года, следующего за отчетным.
Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" Отменяет: Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"	В связи с внесением изменений в НК РФ утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и установлен порядок ее заполнения. Определено, какая дата считается днем представления декларации в налоговый орган. Представление декларации по итогам отчетного периода исключено. В декларации отдельными строками отражаются суммы авансовых платежей, исчисленных за первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Установлены коды налоговых периодов, коды представления декларации по месту нахождения (учета) и коды способов подачи документов. Таким образом, соответствующие сведения нужно отражать в декларации с помощью кодов.
Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" Отменяет: Приказ Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения"	Вводятся в действие новые форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения. Отражены последние изменения, внесенные в порядок применения данного налога. Так, отменена обязанность подавать декларацию по итогам отчетных периодов. Расширен перечень доходов и расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения. В текущем налоговом периоде можно признавать всю сумму полученного убытка. Декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация представляет ее по месту своего нахождения, ИП - по месту жительства, а крупнейший налогоплательщик - по месту учета в качестве такового. Уточнен порядок расчета и отражения суммы ЕСХН. Указывается сумма авансового платежа, исчисленная к уплате в бюджет по итогам отчетного периода, исходя из налоговой ставки и налоговой базы за полугодие. Сумма самого налога прописывается с учетом внесенного платежа.