Вопрос: Организация (общий режим налогообложения) купила 4 транспортных средства и поставила их на учет, но два из них она продала в том же месяце значительно дороже цены приобретения. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2014 г.)

Организация (общий режим налогообложения) купила 4 транспортных средства и поставила их на учет, но два из них она продала в том же месяце значительно дороже цены приобретения.

Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (смотрите также письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@).

По мнению работников финансового ведомства (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 раздел "Представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств"), исходя из Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г., объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их.

Таким образом, если первоначально приобретенные организацией транспортные средства удовлетворяли критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01 (в том числе не планировалась их перепродажа), то указанные объекты следовало учесть в составе основных средств.

Как указывается в п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), операции по поступлению основных средств оформляются первичными учетными документами.

И хотя в настоящее время применение унифицированных форм первичных документов не является обязательным (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971), в налоговом ведомстве придерживаются позиции, что учет основных средств следует осуществлять с использованием форм документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Об этом говорится в письме ФНС России от 08.04.2013 N БС-4-11/6278.

Тогда, если следовать рекомендациям работников ФНС России, то постановка на баланс транспортных средств производится с момента утверждения акта приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1 (N ОС-1б). В дальнейшем в силу п. 12 Методических указаний на объекты основных средств открываются инвентарные карточки учета (унифицированная форма N ОС-6 (N ОС-6а)).

Если организация принимает решение о продаже основных средств, то в этом случае ей следует руководствоваться п. 29 ПБУ 6/01, который предусматривает, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его продажи.

Как видим, ПБУ 6/01 ничего не говорит о переводе реализуемых основных средств на счет 41 "Товары". Не предусмотрен такой перевод и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В это связи мы считаем, что в рассматриваемом случае при реализации транспортных средств их следовало учитывать на счете 01 "Основные средства" до момента списания с баланса. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04*(1).

На основании п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета отражаются в составе прочих доходов и расходов.

С учетом изложенного полагаем, что в учете Вашей организации целесообразно было сделать следующие записи:

- при приобретении транспортных средств:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость транспортных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- выделе НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

- транспортные средства приняты к учету в качестве основных средств;

- при продаже части транспортных средств:

Дебет 62 Кредит 91

- признан доход от реализации транспортных средств;

Дебет 91 Кредит 01

- списана стоимость реализуемых транспортных средств;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Налогообложение

Реализация транспортных средств по общему правилу признается объектом налогообложения как НДС, так и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ).

В то же время Ваша организация в случае соблюдения всех необходимых условий, поименованных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком транспортных средств, а также уменьшить доходы от реализации транспортных средств на стоимость их приобретения (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость транспортных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Исходя из норм ст. 421 ГК РФ стороны договора вправе установить любую приемлемую для них цену продажи транспортных средств. Пока ФНС России не будет доказано обратное, эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пункт 1 ст. 105.14 НК РФ устанавливает, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость лиц определяется на основании положений ст. 105.1 НК РФ.

При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, предусмотренные пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Такие сделки между лицами, не являющимися взаимозависимым, могут быть признаны контролируемыми с учетом требований указанной статьи (письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-01-18/2-40).

Однако, как уже было указано нами выше, по общему правилу цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными и контролю не подлежат.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

27 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Существует несколько судебных решений (постановления ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14, ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008), в которых судьи посчитали возможным перевод основных средств в разряд товаров.