Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (Ст. 251 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
(Ст. 251 НК)

1. Уменьшение уставного капитала и получение организацией денежных средств от реализации векселей

1.1. В силу законодательства при уменьшении уставного капитала РФ до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества, дохода не возникает

Определение ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09 по делу N А35-3805/08-С21

Уменьшение уставного капитала будет признаваться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке, то есть не на основании обязательных требований действующего законодательства.

1.2. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, возникает внереализационный доход

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А по делу N А32-16673/2004-59/415-2005-60/503

Налогоплательщик вправе не учитывать в доходах уменьшение уставного капитала только до размера чистых активов. При этом, если уставный капитал становится меньше стоимости чистых активов, образовавшаяся разница учитывается в доходах налогоплательщика на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.

1.3. Денежные средства, полученные организацией от реализации собственного векселя, исключаются из налоговой базы

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09 по делу N А40-4456/08-143-19

Денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат.

1.4. Денежные средства, полученные организацией от реализации собственного векселя, включаются в налоговую базу, если вексель передается до получения денег

Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2005 N КА-А40/3222-05

Выдачу векселя можно рассматривать как заимствование лишь тогда, когда заемщик передает вексель после получения им денег. Налогоплательщик денежные средства за переданные векселя не получил, следовательно, средства, полученные от реализации векселя, включаются в базу по налогу на прибыль.

2. Безвозмездная помощь (содействие) и получение имущества от участника организации

2.1. Налоговые льготы предоставляются всем участникам реализации программ оказания безвозмездной помощи при наличии удостоверения

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-506/2007(31104-А45-40) по делу N А45-6360/2006-41/263

Для решения вопроса о наличии права на налоговые льготы имеет значение тот факт, что полученные налогоплательщиком средства поступили из средств иностранного донора в связи с реализацией программы по оказанию технической помощи, при наличии у налогоплательщика удостоверения, подтверждающего его право на получение налоговых льгот в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ, согласно которой налоговые льготы предоставляются всем участникам реализации программ оказания безвозмездной помощи и предоставляются при наличии удостоверения.

2.2. Не учитываются в доходах средства, полученные в результате прощения долга участником, владеющим более чем 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации

Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2012 по делу N А41-43249/11

Сбережение должником денежных средств (имущества) вследствие прощения кредитором долга может быть приравнено к их получению. Прощение долга является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника. Сумма прощенного долга не учитывается в составе доходов налогоплательщика, поскольку спорное имущество передано налогоплательщику безвозмездно физическим лицом - участником общества, владеющим 100%-ной долей в уставном капитале налогоплательщика.

2.3. Стоимость имущественных прав, переданных участником организации, владеющим более 50% долей в уставном капитале, из состава доходов не исключается

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 по делу N А33-4100/08

Имущественные права в целях Налогового кодекса РФ не признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). Следовательно, если в конкретных статьях ч. 2 НК РФ, регулирующих налогообложение операций, связанных с имуществом, нет специальной оговорки относительно имущественных прав, то указанные статьи не распространяют свое действие на имущественные права. Поскольку в норме п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущественных прав не упомянута, она не подпадает под действие ее положений.

2.4. Полученное российской организацией безвозмездно имущество в пользование от учредителя, владеющего более чем 50% доли в уставном капитале, не признается доходом, если оно не передается третьим лицам

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 по делу N А32-23646/2007-26/476

Налогоплательщик, передавший в аренду третьему лицу имущество, которое получено им от учредителя, не вправе воспользоваться льготой согласно п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

3. Целевое финансирование и благотворительные взносы и пожертвования

3.1. Дохода при использовании целевых средств на выдачу займов не возникает

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 по делу N А55-24289/2009

Денежные средства, полученные от дольщиков и инвесторов на возведение жилого дома, были переданы учредителям по договору займа. Пункт 14 ст. 250 и п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ должны применяться исходя из конечного результата использования денежных средств. Поскольку цель финансирования достигнута (жилой дом построен), а временное отвлечение денежных средств не повлияло на выполнение обществом своих обязательств по инвестиционным договорам, не привело к причинению ущерба дольщикам (инвесторам), доходов у общества не возникло. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ не содержит прямого запрета на временное перераспределение денежных средств, полученных по инвестиционным договорам.

3.2. Компенсации, получаемые из бюджета в счет возмещения затрат при выполнении целевых программ, в связи с оказанием услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием или реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам не учитываются в составе доходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2011 по делу N А26-9551/2010

Налогоплательщик расходовал полученные субсидии в соответствии с их целевым назначением. Учитывая положения ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, налогоплательщик, будучи коммерческой организацией, правомерно не включил целевые поступления в состав доходов на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

3.3. Компенсации, получаемые из бюджета как возмещение убытков, образовавшихся при оказании услуг по сниженным тарифам, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2007 по делу N А38-1952-17/385-2004

Денежные средства, поступившие из республиканского бюджета налогоплательщику, были получены последним не как средства целевого финансирования, а как возмещение убытков, образовавшихся при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов по сниженным тарифам. Поскольку налогоплательщику спорная сумма поступила не в силу бюджетных отношений, то она не подпадает под действие подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суд правомерно отказал в признании необоснованным доначисления налога на прибыль.

3.4. Для исключения из состава доходов благотворительных взносов статус благотворительной организации не нужен

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А66-9108/2005

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не обусловливают применение статьи 251 НК РФ наличием у налогоплательщика статуса благотворительной организации. Законодательством не запрещено осуществление благотворительной деятельности при отсутствии этого статуса.

3.5. Доходы, полученные в качестве платы за ведение лесного хозяйства, не расцениваются как благотворительные взносы лесопользователей

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу N А28-9470/2006-378/21

Доходы, полученные в качестве платы за ведение лесного хозяйства, не расцениваются как благотворительные взносы лесопользователей, а относятся к внереализационным доходам и подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

3.6. Благотворительные взносы, полученные лесхозом, не должны включаться во внереализационные доходы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А13-15426/04-05

Нормы Гражданского кодекса Российской Федерации не ограничивают круг учреждений, которым может быть сделано пожертвование. Благотворительные взносы и пожертвования, полученные лесхозом на основании заключенных договоров и соглашений к ним с физическими и юридическими лицами, которые лесхоз расходовал по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не должны включаться во внереализационные доходы лесхоза.

3.7. Доходы в виде имущества, безвозмездно полученные от российской организации ее дочерним обществом, в любом случае не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 ноября 2015 г. N Ф07-1358/15 по делу N А66-15787/2014

Доходы в виде имущества, безвозмездно полученные от российской организации ее дочерним обществом, в любом случае не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.8. Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26 мая 2015 г. N Ф10-1129/15 по делу N А08-3690/2013

Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 ст. 251 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 августа 2014 г. N Ф06-13828/13 по делу N А49-6190/2012

Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

3.9. Поступления денежных средств от обучающихся не являются тождественными целевому финансированию и целевым поступлениям, указанным в ст. 251 НК РФ

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 апреля 2014 г. N ВАС-3384/14

Расходование средств от обучающихся носит целевой характер и направлено на обеспечение образовательного процесса исходя из заключенных договоров об оказании образовательных услуг в сфере высшего профессионального образования. Вместе с тем, основываясь на положениях статьи 39, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса, суды пришли к выводу, что указанные поступления не являются тождественными целевому финансированию и целевым поступлениям, в связи с чем подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3.10. Плата за пользование объектами инфраструктуры не относится к целевым поступлениям, указанным в ст. 251 НК РФ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Бурятия от 6 мая 2015 г. по делу N 33-1567/2015

Согласно ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации плата за пользование объектами инфраструктуры не относится к целевым поступлениям.

4. Доходы государственных (муниципальных) унитарных предприятий и взносы в ТСЖ

4.1. Дотации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, включаются в доходы

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09 по делу N А59-3573/2008

Перечисленные средства из местного бюджета на покрытие убытков в связи с реализацией жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым тарифам не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования в ст. 251 НК РФ. Бюджетные денежные средства по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгоды), полученного предприятием от реализации услуг, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

4.2. Дотации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, в доходы не включаются

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451

Субсидии были выделены предприятию на конкретные цели - на покрытие убытков, возникающих при оказании универсальных услуг почтовой связи по регулируемым государством тарифам, и использованы предприятием в строгом соответствии с целевым назначением этих денежных средств. В связи с чем полученные предприятием субсидии (денежные средства) носят целевой характер и правомерно не включены предприятием в состав налогооблагаемых доходов.

4.3. Доход в виде стоимости безвозмездно полученного от собственника права пользования имуществом не учитывается во внереализационных доходах предприятия

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 3)

Сбережение средств в результате освобождения муниципального унитарного предприятия от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, судом при толковании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ правомерно расценено как получение данных средств от собственника имущества унитарного предприятия.

4.4. Для отношений, возникших до 01.01.2012, взносы в ТСЖ на проведение ремонта общего имущества и оплату коммунальных услуг исключаются из состава доходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007

Обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые товариществом на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение товариществом уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса, не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в силу п. 2 ст. 251 НК РФ.

4.5. Денежные средства, полученные в рамках исполнения учреждением государственной функции в виде привлечения осужденных к оплачиваемому труду, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 декабря 2015 г. N Ф02-6811/15 по делу N А33-11709/2014

Денежные средства, полученные в рамках исполнения учреждением такой государственной функции, как привлечение осужденных к оплачиваемому труду в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 декабря 2015 г. N Ф06-2853/15 по делу N А65-581/2015

Спорные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как полученные в рамках такой государственной функции, как привлечение осужденных к оплачиваемому труду в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 марта 2015 г. N Ф10-25/15 по делу N А09-2787/2014

Доход от реализации продукции, произведенной в результате привлечения к труду лиц, отбывающих наказание, как осуществление государственной функции, не подлежит учету при определении налогооблагаемой базы в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

4.6. Доходы от оказания услуг по проживанию в гостинице и питанию в период обучения не относятся к перечню, предусмотренному ст. 251 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 декабря 2014 г. N Ф07-9549/14 по делу N А56-3917/2014

Довод учреждения о том, что его доходы от оказания слушателям услуг по проживанию в гостинице и питанию в период их обучения в соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы, являлся предметом исследования суда апелляционной инстанции и был обоснованно им отклонен.

5. Иные положения ст. 251 НК РФ

5.1. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 октября 2015 г. N Ф04-24569/15 по делу N А70-15632/2014

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со статьей 251 НК РФ, является исчерпывающим, поэтому все иные виды доходов, не поименованные в этой норме, подлежат налогообложению в общем порядке.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. N Ф07-357/15 по делу N А26-1492/2014

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 декабря 2014 г. N Ф10-4075/14 по делу N А64-5554/2013

Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 февраля 2014 г. N Ф03-6970/13 по делу N А80-315/2012

В статье 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, среди которых отсутствуют доходы, получаемые в связи с осуществлением услуг по охране имущества физических и юридических лиц.

5.2. Отсутствие в НК РФ нормы, позволяющей физическим лицам не включать в налогооблагаемый доход проценты, начисленные в порядке п. 10 ст. 176 НК РФ, не исключает применение ст. 251 НК РФ по аналогии

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 ноября 2015 г. N Ф03-4196/15 по делу N А51-2906/2015

Судами обеих инстанций верно указано на то, что наличие у организаций в силу пункта 12 части 1 статьи 251 НК РФ права не включать в налогооблагаемый доход проценты, начисленные в порядке пункта 10 статьи 176 НК РФ, и отсутствие в главе 23 НК РФ аналогичной нормы для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, ведет к нарушению принципов равенства и справедливости налогообложения, поскольку предприниматели поставлены в неравное положение с юридическими лицами.

5.3. Доходы от сдачи имущества в лизинг являются предварительными и относятся к внереализационным доходам

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф02-6007/15 по делу N А33-13433/2014

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды, руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 251, пункта 1 и подпункта 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации и специальными нормами Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" исходили из того, что доходы от сдачи имущества в финансовую аренду являются предварительными, относятся к внереализационным доходам и в соответствии с учетной политикой общества определяются по методу начисления и правильно учтены налогоплательщиком при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций.

5.4. Приобретение задолженности дочерней организации по договору уступки права требования долга и в последующем заключение соглашения о прощении долга исключает применение ст. 251 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2014 г. N Ф05-5241/14 по делу N А40-70623/2013

Когда материнская компания приобретает задолженность к дочерней организации по договору уступки права требования долга и в последующем заключает соглашение о прощении долга, то отсутствует передача имущества и соответственно основание для применения подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

5.5. Вторичное размещение заявителем собственных облигаций при исчислении налога на прибыль организаций в силу ст. 251 НК РФ не учитывается

Определение Верховного Суда РФ от 5 ноября 2015 г. N 309-КГ15-13518

Вторичное размещение заявителем собственных облигаций свидетельствует о возникновении нового обязательства облигационного займа и по существу реализацией ценных бумаг не является, в связи с чем в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 251, пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса указанные операции учету в составе доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций не подлежат.

5.6. Если права требования по кредитному договору налогоплательщик передал третьему лицу на основании договора уступки права требования, с момента заключения договора у налогоплательщика отсутствуют основания для начисления процентов и исчисления налога на прибыль с этой суммы

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2016 г. N Ф08-2743/16 по делу N А53-5042/2015

Суды установили: из текста договора от 12.07.2010 не следует, что цедент передал цессионарию только право требования основного долга, правильно указав следующее.

Поскольку права требования по кредитному договору с ООО "Р" общество передало третьему лицу на основании договора уступки права требования, после 12.07.2010 у общества отсутствовали основания для начисления процентов по указанному кредитному договору и для исчисления налога на прибыль с этой суммы.