Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Место реализации товаров (Ст. 147 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Место реализации товаров
(Ст. 147 НК)

1. Реализацию товаров за пределами территории РФ подтверждают те же документы, что и реализацию работ или услуг за пределами территории РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 мая 2007 г. по делу N А48-3215/06-15

Суд отметил, что ст. 147 НК РФ не предусмотрен перечень документов, представляемых для подтверждения места реализации товаров за пределами территории РФ. Пунктом 4 ст. 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотрен перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации. В указанный перечень включены: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Учитывая сходный характер правоотношений, регулируемых ст. ст. 147, 148 НК РФ, суды обоснованно посчитали, что названные документы, а также транспортные и товаросопроводительные документы могут служить доказательствами места реализации товаров.

2. Россия не признается местом реализации товаров с судна, плавающего под Государственным флагом РФ, за пределами ее территориальных вод

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 мая 2007 г. N Ф03-А51/07-2/983 по делу А51-10397/06-8-260

Суд указал, что пространство за пределами двенадцатимильной зоны не является территорией Российской Федерации и в силу ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на этой территории не облагаются НДС.

Исследовав в совокупности представленные в материалы дела доказательства, суд сделал правильный вывод о том, что реализация морепродуктов осуществлялась за пределами территории Российской Федерации, а полученная от их реализации выручка в спорной сумме в силу ст. 146 НК РФ не является объектом обложения НДС. Следовательно, у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления налога, пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

3. Реализация товаров в режиме реэкспорта не признается реализацией на территории РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2013 г. по делу N А42-3663/2012

Судом установлено, что Обществом был заявлен только режим реэкспорта, что свидетельствует о незавершенности транспортировки товара, поэтому его вывоз с территории Российской Федерации в указанном таможенном режиме нельзя признать началом этой транспортировки.

Следовательно, осуществленные обществом операции по реализации доли морского судна, которое транспортировалось через территорию Российской Федерации, в силу положений гл. 21 НК РФ не являются объектом обложения НДС.

4. Если таможенное оформление ввоза и вывоза товара на таможенную территорию РФ не осуществлялось, то местом реализации этого товара территория РФ не признается

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2007 г. по делу N А13-3091/2006-19

Согласно контрактам сахар должен быть передан продавцом в иностранном порту и принят покупателем. Поскольку условиями контрактов предусмотрена доставка товара продавцом в иностранный порт, следовательно, обязанность по передаче товара покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю. Таможенное оформление ввоза и вывоза Обществом сахара на таможенную территорию Российской Федерации не осуществлялось.

Таким образом, судебные инстанции с учетом положений ст. 147 НК РФ сделали правомерный вывод о том, что территория Российской Федерации не является в данном случае местом реализации сахара.

Следовательно, при реализации сахара на территории иностранных государств у Общества не возник объект обложения НДС, в связи с чем решение Инспекции правильно признано первой и апелляционной инстанциями недействительным.

5. Территория РФ не является местом реализации товара, если передача имущества на момент продажи осуществлялась вне территории РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 июня 2011 г. по делу N А65-20146/2010

Судами установлено, что оборудование и имущество, ранее вывезенное из Российской Федерации в режиме временного вывоза для использования в производственной деятельности филиала в иностранном государстве и использованное в его производственной деятельности, продано на основании договоров и к моменту продажи и передачи покупателю находилось на территории иностранного государства в течение нескольких лет.

Судами обоснованно указано, что имущество на момент отгрузки в адрес покупателя находилось не на территории Российской Федерации, что и является определяющим моментом для решения вопроса о месте реализации и, соответственно, вопроса о возникновении объекта обложения НДС.

При таких обстоятельствах судами сделан правомерный вывод о том, что при реализации названного товара на территории иностранного государства у Общества не возник объект обложения НДС.

6. Помещение временно вывезенного транспортного средства под таможенный режим экспорта не является основанием для признания РФ местом реализации товара

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13 ноября 2015 г. N 307-КГ15-7495

Помещение временно вывезенного транспортного средства под таможенный режим экспорта в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Таможенного союза не является основанием для признания Российской Федерации местом реализации товара, поскольку в целях обложения налогом на добавленную стоимость место реализации определяется на основании статьи 147 Налогового кодекса.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 апреля 2015 г. N Ф07-741/15 по делу N А42-4200/2014

Помещение временно вывезенного транспортного средства под таможенный режим экспорта в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Таможенного союза не является основанием для признания Российской Федерации местом реализации товара, поскольку в целях обложения НДС место реализации определяется на основании статьи 147 НК РФ.