Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (Ст. 275 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
(Ст. 275 НК)

1. В расчет удерживаемого при выплате дивидендов налога включается период, непосредственно предшествующий налоговому периоду, в котором принято решение о распределении дивидендов

Примечание

Ситуация актуальна до 01.01.2014:

Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 275 НК РФ изложена в новой редакции.

С 01.01.2014 при расчете суммы налога, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, налоговый агент применяет формулу, предусмотренную п. 5 ст. 275 НК РФ. При расчете используется в том числе показатель общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. Указанные суммы учитываются при условии, что ранее они не включались в налоговую базу, определяемую в отношении доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией.

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2013 по делу N А40-102597/12-116-210

Закон не содержит неясностей и противоречий, а формулирует положение о том, что учитывается общая сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем, то есть бывшим непосредственно перед текущим, отчетном (налоговом) периоде, а не предыдущих отчетных (налоговых) периодах, учитывающие весь объем дивидендов, полученных налоговым агентом сразу за несколько налоговых периодов.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2013 по делу N А64-5291/2012

Положения части 2 Налогового кодекса РФ содержат множественные понятия "предыдущий налоговый период" и "предыдущие налоговые периоды", являющиеся различными - первое определяет лишь один налоговый период, непосредственно предшествующий отчетному, второе - несколько налоговых периодов, предшествующих отчетному.

Примененная законодателем в п. 2 ст. 275 НК РФ формулировка "в предыдущем отчетном налоговом периоде к моменту распределения дивидендов" подразумевает лишь один налоговый период - непосредственно предшествующий налоговому периоду, в котором принято решение о распределении дивидендов.

2. В расчет удерживаемого при выплате дивидендов налога включается любой налоговый (отчетный) период, предшествующий отчетному

Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2014 N 590-О

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации в ныне действующей редакции (статья 2, пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), для вычета из облагаемой базы по выплачиваемым дивидендам организация - налоговый агент вправе учитывать суммы дивидендов, полученные ранее им самим в любом предыдущем налоговом периоде (пункт 5).

3. Налоговый агент не удерживает налог с суммы выплаченных паевому инвестиционному фонду дивидендов

Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5820/11 по делу N А60-43633/10

Поскольку паевой инвестиционный фонд юридическим лицом не является, он не является плательщиком налога на прибыль.

В этой связи с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

4. Налоговая база по дивидендам, подлежащим выплате, определяется на момент выплаты дивидендов

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 по делу N А28-1721/2012

Доход в виде дивидендов, а следовательно, и налогооблагаемая база, с которой налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог, возникают только в момент фактической выплаты дивидендов налогоплательщику.

5. Инспекция вправе отказать налогоплательщику в возврате налога с дивидендов, излишне удержанного налоговым агентом, если последний не представил уточненный расчет

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 7764/13 по делу N А40-87026/12-91-472

По мнению общества, при удержании суммы налога налоговым агентом было излишне удержано из причитающихся обществу дивидендов, поскольку при выплате дивидендов и исчислении налога на прибыль не применило льготу, предусмотренную статьей 275 НК РФ, позволяющую налоговому агенту вычитать из общей суммы дивидендов, подлежащих уплате налогоплательщику - получателю дивидендов, сумму дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

Именно налоговый агент, а не налогоплательщик осуществляет расчет налога на прибыль с дивидендов, определяя его размер с учетом исключения из налогооблагаемой базы суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Соответственно, корректировка указанных показателей и подача уточненного раздела А листа 03 названной налоговой декларации могла быть осуществлена только налоговым агентом.

При уклонении налогового агента от подачи уточненного расчета, в том числе по причине несогласия с позицией налогоплательщика о наличии права на вычет из налогооблагаемой базы полученных дивидендов, налоговый орган лишен возможности осуществить проверку правильности заявленного налогоплательщиком требования, в связи с чем отказ инспекции в удовлетворении требования налогоплательщика по мотиву неподтверждения размера переплаты является обоснованным.

6. Инспекция может вернуть налогоплательщику излишне удержанный с дивидендов и перечисленный налоговым агентом налог на прибыль после подтверждения факта переплаты независимо от подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненного расчета

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2013 N Ф05-15766/2013 по делу N А40-31099/13-140-92

Налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о возврате налога на прибыль, удержанного и уплаченного в бюджет налоговым агентом с доходов в виде дивидендов, с просьбой произвести возврат излишне уплаченного в бюджет налога на прибыль. Сумма удержанного налоговым агентом налога была подтверждена его декларацией по налогу на прибыль и платежным поручением на перечисление налога. По мнению инспекции, право на возврат излишне удержанного и уплаченного налога на прибыль имеет налоговый агент, а не налогоплательщик.

Указание в статье 78 НК РФ на то, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, само по себе не свидетельствует о том, что в данной ситуации возврат излишне уплаченного налога должен осуществляться только через налогового агента. В силу прямого указания подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, право на возврат излишне уплаченного налога принадлежит налогоплательщику, в связи с чем излишне удержанный и уплаченный налог на прибыль с дивидендов в порядке статьи 78 НК РФ подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению, представленному по месту его учета. Основанием для возврата налога являются факт переплаты, отсутствие недоимки и заявление налогоплательщика. Действующее законодательство никаким образом не связывает право налогоплательщика на возврат и обязанность налогового органа осуществить возврат с подачей налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной налоговой декларации (расчета), а возврат налога должен быть осуществлен налоговым органом по месту учета налогоплательщика на основании его письменного заявления.

7. При исполнении доверительным управляющим обязанностей, возложенных на него положениями ст. 275 НК РФ, наличия доверенности не требуется

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 4)

Судам необходимо иметь в виду, что доверительному управляющему не требуется доверенность на выполнение обязанностей, прямо возложенных на него положениями части второй Кодекса (например, статьи 174.1, 214.1, 214.4, 275 и др.).

8. Положениями ст. 275 НК РФ на налогового агента не возложена обязанность сообщить о невозможности удержания налога

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 ноября 2015 г. N Ф06-3164/15 по делу N А72-3231/2015

В отношении удержания налоговым агентом сумм налога на прибыль с организации обязанности сообщить о невозможности удержать налог не существует, статья 275 НК РФ (как и глава 25 НК РФ в целом) не предусматривает такого действия в принципе.

9. Само по себе прекращение участия иностранного акционера в российской организации к моменту выплаты причитавшихся ему дивидендов не препятствует применению к этому доходу пониженной ставки налога, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.) (пункт 10)

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 и пункта 6 статьи 275 НК РФ при налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действуют специальные налоговые ставки, установленные соответствующим международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения.

Как следовало из норм применимого международного соглашения об избежании двойного налогообложения, пониженная ставка 5 процентов применяется к дивидендам, выплачиваемым резиденту иностранного государства, при условии достижения необходимого размера доли участия иностранной компании в капитале российской организации и величины вложения в капитал.

Экономическим основанием такого регулирования является целесообразность применения пониженной ставки налога к дивидендам, выплачиваемым внутри одной группы компаний, и освобождения этих дивидендов от налогообложения в целях поощрения прямых иностранных инвестиций (пункт 3 статьи 3 НК РФ).

Поскольку иностранный инвестор выполнил указанные в международном соглашении условия, само по себе то обстоятельство, что к моменту выплаты начисленных дивидендов иностранная компания перестала являться акционером российской организации, не могло выступать препятствием для применения пониженной ставки налога.