Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Налоговая декларация (Ст. 289 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Налоговая декларация
(Ст. 289 НК)

1. Непредставление в срок декларации по налогу на прибыль за отчетный период не влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 17)

Из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

2. Непредставление в срок декларации по налогу на прибыль за отчетный период влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 по делу N А32-19097/2009-51/248

Обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена главой 25 Кодекса, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами налогового законодательства не определено.

Таким образом, толкование понятия "налоговая декларация, представляемая за отчетный период" как расчета авансового платежа не основано на положениях Кодекса. Следовательно, в случае представления такой налоговой декларации с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ, наступают последствия, предусмотренные статьей 119 НК РФ.

3. Представительства иностранных организаций, не являющиеся постоянными и не получающие дохода при осуществлении деятельности в РФ, не должны подавать декларации по налогу на прибыль

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2012 по делу N А56-20651/2011

Представительство иностранной организации не обладало статусом постоянного, осуществляло подготовительно-вспомогательную деятельность и не имело доходов от источников в Российской Федерации.

Представительство иностранной компании не является налогоплательщиком и не обязано подавать декларации. Значит, представительство не может быть привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ. При этом суд отклонил ссылку инспекции на Приказ МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 как противоречащий нормам ст.ст. 23, 246, 289, п. 8 ст. 307 НК РФ.

4. Если налоговый агент нарушил сроки представления расчетов, то налоговый орган не вправе приостанавливать операции по его счетам

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 23)

Поскольку пункт 3 статьи 76 НК РФ возможность приостановления операций по счетам в банках связывает с несвоевременным представлением налоговых деклараций, а в силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена только налогоплательщиком, соответствующая мера не может быть применена к налоговому агенту в случае нарушения им сроков представления расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ.

5. Возврат излишне уплаченного налога на прибыль возможен только с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 сентября 2015 г. N Ф02-4917/15 по делу N А78-199/2015

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2 октября 2014 г. N Ф05-10987/14 по делу N А40-125202/2013

В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, основания для возврата переплаты наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 4 февраля 2015 г. N Ф10-4774/14 по делу N А68-12462/2013

Руководствуясь положениями статей 286-289 Налогового кодекса РФ, суды правильно исходили из того, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ). Поэтому юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей (при том, что сумма налога к уплате по итогам года оказалась меньше ранее уплаченных авансовых платежей), наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 ноября 2015 г. N Ф06-1984/15 по делу N А65-196/2015

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 марта 2015 г. N Ф07-590/15 по делу N А56-12960/2014

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Поэтому юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей, притом что сумма налога к уплате по итогам года оказалась меньше ранее уплаченных авансовых платежей, наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.