Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Счет-фактура (Ст. 169 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Счет-фактура
(Ст. 169 НК)

1. Правовые последствия указания в счете-фактуре неверных данных поставщика

1.1. Неправильное указание в счете-фактуре ИНН поставщика является основанием для признания счета-фактуры недостоверным и отказе в применении вычета по НДС

Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2012 по делу N А68-2733/11

Указание продавцами в первичных учетных документах и счетах-фактурах ИНН, которые, по данным налогового органа, были присвоены другим налогоплательщикам либо фиктивны, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и влечет для налогоплательщика негативные правовые последствия.

На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что накладные и счета-фактуры не соответствуют требованиям действующего законодательства и не могут являться основанием для применения Предпринимателем налоговых вычетов.

1.2. Неправильное указание в счете-фактуре ИНН поставщика не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу N А42-2345/2010

Налоговым органом установлено, что компания не прошла перерегистрации и сведения о ней в ЕГРЮЛ отсутствуют. Следовательно, документы, составленные от имени организации, имеющей недействительный ИНН, недостоверны.

Суды отклонили данный довод Инспекции. Обязанность по составлению счетов-фактур и отражению в них сведений, установленных ст. 169 НК РФ, возлагалась на компанию. Оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Обществом было представлено свидетельство о постановке на учет компании с ИНН, который указывался в выставленных счетах-фактурах.

Таким образом, получив от контрагента информацию о его ИНН, при отсутствии каких-либо иных опровергающих данную информацию сведений общество действовало разумно и добросовестно, доказательств того, что оно знало или могло знать о представлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений, налоговым органом не представлено.

1.3. Неправильное указание в счете-фактуре адреса поставщика не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу N А40-17621/11-129-92

Суды исходили из того, что ошибки, связанные с неверным указанием адреса продавца, грузоотправителя либо реквизитов платежных документов, в силу закона не являются основанием для отказа в вычете налога.

Из спорных счетов-фактур можно с определенностью установить продавца, покупателя, наименование товара (металлолом различной номенклатуры), его стоимость, налоговую ставку и сумму НДС.

1.4. Указание в счете-фактуре данных поставщика, реорганизованного в форме слияния, не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Центрального округа от 26.12.2011 по делу N А64-2994/2010

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что с 16.04.2008 контрагент налогоплательщика снят с учета и прекратил свою деятельность в связи с реорганизацией путем слияния.

Суд указал, что факт хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика с рассматриваемым контрагентом подтверждается договором, актом приемки выполненных работ, счетом-фактурой и платежными поручениями, которые составлены после даты реорганизации. При этом уведомление о снятии 16.04.2008 с учета контрагента в связи с его реорганизацией выдано ИФНС только 06.05.2010, т.е. налогоплательщик на момент заключения договора не мог знать о прекращении указанным контрагентом своей деятельности.

Кроме того, суд указал, что, исходя из положений п. 1 ст. 58 ГК РФ, ст. 50 НК РФ, реорганизация контрагента налогоплательщика не может являться препятствием для предъявления последним к вычету НДС, поскольку в рамках гражданско-правовых отношений обязательства не прекращены, а в сфере налоговых правоотношений вновь созданное лицо принимает на себя налоговое бремя реорганизованного лица.

1.5. Указание в счете-фактуре данных поставщика, реорганизованного в форме слияния, является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2012 по делу N А41-15755/10

Поставщик налогоплательщика был зарегистрирован в качестве юридического лица и состоял на налоговом учете с 02.08.2004 по 29.05.2006; 29.05.2006 в ЕГРЮЛ внесены сведения о его реорганизации путем слияния и создания нового юридического лица. Вместе с тем документы, представленные для подтверждения вычетов по НДС и датированные после 29.05.2006, содержат реквизиты и заверены печатью данной организации, несмотря на то что в это время, с момента внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ, она утратила правоспособность юридического лица.

Таким образом, в оспоренных договорах стороной является несуществующее лицо, что свидетельствует о том, что реально товар не мог быть поставлен названным контрагентом, в связи с чем суды пришли к выводу о том, что первичные документы, являющиеся основанием для принятия товара к учету и применения налоговых вычетов, содержат неполную, недостоверную и противоречивую информацию.

1.6. Статья 169 НК РФ не требует указания КПП в реквизитах счета-фактуры

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20 января 2014 г. N Ф06-1079/13 по делу N А55-27704/2012

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом среди реквизитов счета-фактуры КПП не указан.

1.7. При соблюдении контрагентом требований по оформлению счетов-фактур оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в них, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 апреля 2010 г. N 18162/09

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Доказательств того, что заявителю должно было быть известно о нумерации контрагентами своих счетов-фактур, экземпляры которых были представлены ими по требованиям налогового органа в ходе проверки, инспекцией в материалы дела не представлено.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 сентября 2016 г. N Ф09-8726/16 по делу N А76-143/2016

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 сентября 2016 г. N Ф07-6861/16 по делу N А52-2622/2015

В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 указано, что при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 августа 2016 г. N Ф06-11950/16 по делу N А12-49639/2015

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определённых статьёй 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Как верно отметили суды, самоустранение руководителя ООО "К" от осуществления контроля за фактически осуществляемой деятельностью организации не может свидетельствовать о невыполнении поставки товара в адрес ООО "Э".

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 июля 2016 г. N Ф10-2019/16 по делу N А35-11613/2014

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. N Ф08-4035/16 по делу N А53-20251/2015

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком-покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

2. Правовые последствия указания в счете-фактуре неверных данных покупателя

2.1. Неверное указание в счетах-фактурах организационно-правовой формы покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, не подтверждающим право на вычет НДС

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07

Налоговый орган указал, что в нарушение подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщиком неправомерно принята к вычету сумма НДС, поскольку счета-фактуры содержат неверное указание организационно-правовой формы и идентификационного номера покупателя, не указан также адрес последнего.

Суд сослался на то, что вместе с указанными счетами-фактурами покупателем представлены акты о приемке выполненных работ, а также справки о стоимости выполненных работ и затрат. И в актах и в справках организационно-правовая форма указана правильно.

С учетом изложенного суд пришел выводу о том, что технические ошибки в счетах-фактурах (неверное указание организационно-правовой формы, ИНН, адреса покупателя) не могут служить основанием для отказа Обществу в праве на вычет и возмещения НДС, фактически уплаченного поставщику.

2.2. Неверное указание в счетах-фактурах наименования покупателя не может служить основанием для признания счета-фактуры не подтверждающим право на вычет НДС

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.11.2007 по делу N А29-951/2007

Суды признали, что наличие дефиса в названии поставщика, указанного в счетах-фактурах, не свидетельствует о том, что речь идет об ином юридическом лице, а наличие таких реквизитов, как ИНН, адрес юридического лица, фамилия руководителя, позволяют идентифицировать действительного поставщика.

2.3. Неверное указание в счетах-фактурах ИНН покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, не подтверждающим право на вычет НДС

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11365-10 по делу N А40-123999/09-142-880

Судами установлено, что подрядчиком вследствие технической ошибки в счетах-фактурах неверно указан ИНН Общества. В то же время ИНН Общества известен налоговому органу, поскольку оно состоит у него на учете, что подтверждается соответствующим свидетельством. При этом иные реквизиты счетов-фактур заполнены верно, что позволяет идентифицировать Общество в качестве покупателя работ (услуг). Кроме того, ИНН Общества правильно указан в договоре, дополнительных соглашениях к нему, платежных поручениях, актах сдачи-приемки выполненных работ. Неверное указание ИНН Общества в счетах-фактурах не привело к изменению сумм НДС, неуплате налога.

На основании изложенного суды пришли к выводу, что спорные счета-фактуры содержат все сведения, позволяющие определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество, цену, сумму НДС, в связи с чем неправильное указание ИНН в данных счетах-фактурах не препятствовало осуществлению налогового контроля и позволяло Инспекции идентифицировать сторон сделки.

2.4. Неверное указание в счетах-фактурах адреса покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, не подтверждающим право на вычет НДС

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2010 по делу N А27-13585/2009

Исследовав и оценив счета-фактуры, а также товарные накладные к ним, суд установил, что в счетах-фактурах неправильно указан только адрес покупателя, в то время как сведения о наименовании покупателя, его ИНН, реквизиты расчетного счета соответствуют действительности.

Поскольку налоговым органом не представлено доказательств обратного, суд пришел к выводу о возможности определить покупателя. Допущенная техническая ошибка в адресе Общества при оформлении счетов-фактур от контрагента при наличии доказательств доставки товара и принятия его к учету не может служить достаточным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета по НДС.

3. Заполнение счета-фактуры при получении поставщиком аванса

Примечание

На сегодняшний день судебная практика сформирована по счетам-фактурам, выставленным на основании Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

3.1. Незаполнение поставщиком строки 5 счета-фактуры на отгрузку (номер и дата платежно-расчетного документа) не могут служить основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2011 по делу N А41-41420/09

Судом отклонен довод Инспекции о том, что счета-фактуры, представленные по контрагенту, не содержат номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежных расчетов, поэтому не могут быть основанием для вычета НДС. Данное обстоятельство само по себе не является доказательством получения Предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и отсутствия должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты, учитывая представление Предпринимателем полного пакета документов, не относятся к существенным нарушениям и не препятствуют установлению реальности заявленных вычетов.

3.2. Указание в счете-фактуре только трех последних цифр номера платежного поручения на полученный аванс не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2006, 17.10.2006 N КА-А40/10123-06 по делу N А40-4797/06-99-36

Доводы налогового органа о том, что представленные счета-фактуры составлены с нарушением п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (неправильно указан номер или не указан номер платежно-расчетного документа), судебными инстанциями проверены и отклонены.

При этом суд исходил из того, что номера платежных поручений по счетам-фактурам, в которых неправильно указан номер платежно-расчетного документа, содержат более трех цифр в номере, следовательно, в счетах-фактурах правомерно отражены три последних разряда номера, отличные от 0. Вывод обосновывается ссылкой на Приложение N 4 к Положению Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 N 2-П (в редакции Указания ЦБР РФ от 03.03.2003 N 1256-У), которым установлено, что в случае, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от "000".

3.3. Ошибка в номере платежного поручения на полученный аванс не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08 по делу N А41-К2-22208/07

Налоговый орган указывает, что счет-фактура составлен в нарушение п. 3 ст. 168 НК РФ и содержит противоречивую информацию о номере платежно-расчетного документа N 410 от 23.03.06, в то время как представлено платежное поручение N 410 от той же даты.

Суд указал, что счет-фактура соответствует требованиям ст. 169 НК РФ. Ошибка в номере платежного документа, указанного в счете-фактуре, является, как установили суды, технической и не опровергает факт оплаты.

3.4. Счет-фактура с дописанным от руки номером платежного поручения на аванс соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-13752/2006-11

Налоговый орган утверждает, что в счетах-фактурах от руки дописана информация о номере и дате платежно-расчетного документа. Оформленные с указанными нарушениями счета-фактуры не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров.

Суды, оценив представленные сторонами документы (в том числе счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров и их оплату вместе с НДС), подтвердили наличие у общества права на вычет НДС, уплаченного поставщикам.

3.5. В счете-фактуре не надо указывать номер платежного документа, если отгрузка и предоплата осуществлены в одном налоговом периоде

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187

Суд отклонил довод налогового органа о необходимости отражения в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа.

Согласно подп. 4 п. 5 ст. 169 в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа. Однако это требование действует только при определенных в данной статье условиях: в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, ст. 169 НК РФ не предусматривает обязанности указания в счетах-фактурах номера платежно-расчетного документа, если для налогообложения полученный платеж не считается авансовым либо иным платежом в счет предстоящих поставок.

В целях главы 21 Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров. Поэтому оснований считать платежи по спорным счетам-фактурам авансовыми не имеется.

3.6. В счете-фактуре должны быть указаны все номера платежно-расчетных документов, по которым был перечислен аванс

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2005 N А56-15610/04

Налоговая инспекция установила, что в счете-фактуре не указаны все номера платежных поручений, по которым произведена предоплата.

Согласно подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку в данном случае предварительная оплата осуществлялась по нескольким платежным поручениям, то налоговая инспекция правомерно не приняла счет-фактуру, в котором не указаны все номера платежных поручений, по которым произведена оплата.

3.7. В счете-фактуре можно указывать номера не всех платежных документов, по которым был перечислен аванс

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2008 N Ф09-4186/08-С2 по делу N А07-14895/07

Налоговым органом отказано в принятии к вычету НДС, уплаченного по счету-фактуре, поскольку в нем в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ не отражены номера всех платежно-расчетных документов.

Суды пришли к выводу о соблюдении обществом установленных законом условий и порядка для применения налоговых вычетов и возмещения НДС. Учитывая, что основные реквизиты, позволяющие определить сторон по сделке, их местонахождение, наименование, объем и цену выполняемых работ, сумму выделенного НДС, подписи должностных лиц в счете-фактуре имелись, неуказание одного из номеров платежно-расчетного документа не влечет безусловную дефектность данного счета-фактуры.

4. Указание в счете-фактуре сведений о товарах, работах, услугах

4.1. Отсутствие в счете-фактуре описания произведенных поставщиком работ (оказанных услуг) не влечет признания счета-фактуры недействительным, если соответствующие данные имеются в иных документах сторон

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А41-34328/11

Суд счел, что ссылка инспекции на отсутствие в счете-фактуре расшифровки работ по обследованию площадки под строительство, проектированию зданий офисно-складского комплекса, обследованию земельного участка на предмет воздействия строительства на окружающую среду несостоятельна. Соответствующие сведения содержатся в представленных инспекции на проверку договоре подряда локальной смете к нему, справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 и акте по форме КС-2.

Включенные в спорный счет-фактуру суммы совпадают с предусмотренными в договорах; выполнение работ подтверждается актами выполненных работ, счетами-фактурами; работы оплачены и приняты к учету.

4.2. Описание в счете-фактуре товаров (работ, услуг) в общих чертах является основанием для признания его недействительным, если их перечень в иных документах предусматривает различные варианты, но счет-фактура не конкретизирует выбранные из них

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2 по делу N А40-74981/05-128-636

Оценив содержание счетов-фактур, судебные инстанции установили, что они не соответствуют требованиям пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку не содержат описания выполненных работ, оказанных услуг, а указанная в данных счетах-фактурах "ставка ТЭО" не является ни товаром, ни работой, ни услугой.

Ссылка в счетах-фактурах на договор транспортной экспедиции не является доказательством надлежащего составления счета-фактуры, так как договором предусмотрены различные виды услуг.

При таких обстоятельствах отсутствие детализации услуг, оказанных в соответствии со спорными счетами-фактурами, не позволяет проверить обоснованность применения налоговой ставки 18%.

4.3. Указание в счете-фактуре сокращенного или в виде аббревиатуры наименования товара не является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2009 N А33-02144/07-Ф02-1809/09 по делу N А33-02144/07

Суд признал соответствующими требованиям статьи 169 НК РФ спорные счета-фактуры, поскольку требования Налогового кодекса Российской Федерации не содержат запрет на сокращенное указание наименования товара.

4.4. Указание в счете-фактуре сокращенного или в виде аббревиатуры наименования товара является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А65-28668/06-СА1-37

Общество в подтверждение права на налоговый вычет представило накладную и счет-фактуру, в которых наименование товара указано - 9,00 Р20, ИН-142 БМ.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре наименования поставляемых товаров и единица измерения.

Указание в законе на обязательность отражения в счете-фактуре наименования товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) установлено законодателем в связи с необходимостью определения фактического оборота по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) в целях определения объекта налогообложения. Поэтому судом сделан вывод, что данные документы не могут являться основанием для подтверждения права на вычет по НДС.

4.5. Отсутствие в счете-фактуре на выполнение работ, оказание услуг единиц измерения (при невозможности их указания) не является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.10.2011 по делу N А15-2503/2010

Суды указали, что отсутствие в выставленных за оказанные услуги счетах-фактурах РАО сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения вызвано невозможностью их указания и не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

4.6. Комиссионер (агент) вправе выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по всем товарам (работам, услугам), приобретенным им для принципала (комитента)

Примечание

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу 31 марта 2012 года.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2013 по делу N А55-23526/2012

Суд отклонил довод налогового органа о нарушении обществом (принципалом) порядка оформления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций, о несоответствии счетов-фактур требованиям статей 168, 169, 171, 172 НК РФ, Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Выставление сводных (единых) счетов-фактур, согласно пояснениям общества, связано со спецификой возникших отношений между ним и агентом, а именно с длительным непрерывным отпуском горюче-смазочных материалов.

Судами указано, что ни НК РФ, ни Правила не содержат запрета на выставление агентом единых счетов-фактур на товары (работы, услуги), приобретенные для принципала.

4.7. Доводы о несоответствии представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ могут быть отклонены, если выявленные недостатки в оформлении не привели к невозможности определения указанных сведений и являются устранимым

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 июля 2016 г. N Ф10-2019/16 по делу N А35-11613/2014

Отклоняя доводы инспекции о несоответствии представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса, а именно: отсутствие в них сведений о платежно-расчетных документах, количестве поставленного товара, налоговой ставке; расхождение номеров, отраженных в экземплярах счетов-фактур, имеющихся у налогоплательщика, с номерами, отраженными в экземплярах, представленных контрагентами, суды обоснованно исходили из следующего.

В силу ст. 169, ст. 172 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п.2 ст.169 НК РФ).

Судами установлено и налоговым органом не опровергнуто, что выявленные инспекцией недостатки в оформлении счетов-фактур не привели к невозможности определения указанных сведений и являются устранимыми.

5. Подписи в счетах-фактурах

5.1. Отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2012 по делу N А26-9024/2011

Налоговый орган указывает на отсутствие в счете-фактуре расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера, в связи с чем данный счет-фактура не может являться документом для принятия налоговых вычетов.

Суд полагает доводы Инспекции необоснованными, поскольку факт ненадлежащего составления контрагентами первичных документов не может являться основанием для отказа во включении в состав затрат расходов по приобретению у поставщиков товаров (работ, услуг), использование которых подтверждено материалами дела.

Выявленные налоговым органом недостатки в оформлении первичных документов не препятствуют установлению факта несения обществом спорных затрат, не отменяют их документального подтверждения и производственной направленности.

5.2. Отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2011 N Ф09-5181/11 по делу N А71-10999/2010

В счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера, что не позволяет идентифицировать лицо, подписавшее данные первичные документы, то есть счет-фактура и товарная накладная содержат неполную информацию.

В связи с этим суды пришли к выводу, что документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных отношений, фактически предприниматель указанный товар не приобретал.

5.3. Отсутствие подписи главного бухгалтера в счете-фактуре является основанием отказа в применении налогового вычета по НДС

Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2011 по делу N А40-54011/10-107-290

Судом установлено, что представленные в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры не подписаны со стороны указанных контрагентов генеральным директором либо главным бухгалтером, либо обоими должностными лицами.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами, однако спорные счета-фактуры не соответствуют данным требованиям ст. 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

5.4. Отсутствие подписи главного бухгалтера в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным, если в штате организации нет должности главного бухгалтера

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2011 по делу N А19-11133/08

Суд отклонил довод налогового органа о том, что выставленные обществу счета-фактуры не отвечают требованиям ст. 169 НК РФ, так как в них не заполнены строки "главный бухгалтер" на том основании, что на момент оформления счета-фактуры на руководителя поставщика лично были возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и подпись руководителя поставщика в счете-фактуре присутствует.

Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А40/11421-08 по делу N А40-14778/08-118-60

Довод налогового органа об отсутствии в счетах-фактурах подписи главного бухгалтера отклонен судами первой и апелляционной инстанций, поскольку при ведении бухгалтерского учета в организации руководителем и отсутствии должности главного бухгалтера счет-фактура, подписанный только руководителем, является надлежаще оформленным документом для целей принятия НДС к вычету.

5.5. Статья 169 НК РФ не предусматривает использование факсимильной подписи при оформлении счета-фактуры

Определение Верховного Суда РФ от 3 августа 2015 г. N 303-КГ15-8444

Суды указали на несоответствие порядка заполнения счетов-фактур требованиям статьи 169 Кодекса, поскольку подписи руководителя на счетах-фактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2014 г. N Ф04-2774/14 по делу N А03-11725/2013

Положениями статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.09.2011 N 4134/11.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2015 г. N Ф07-7446/15 по делу N А21-9443/2014

Вывод судов о том, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле, кассационная инстанция отклоняет как основанный на неправильном толковании норм материального права.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 27.09.2011 N 4134/11 указал, что факсимиле представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры, нет подобной нормы и в Законе N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по такому счету-фактуре.

Следовательно, подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 мая 2014 г. N Ф08-2749/14 по делу N А32-2968/2012

Положениями статьи 169 Кодекса не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Изложенное свидетельствует о том, что документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц.

5.6. Подписание счетов-фактур неуполномоченными лицами и недостоверность содержащихся в них сведений, подтвержденная совокупностью обстоятельств, являются основанием для отказа в применении вычетов по НДС

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 июля 2016 г. N Ф01-2515/16 по делу N А29-3351/2015

В ходе проверки налоговый орган установил неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Н" и ООО "А", так как представленные счета-фактуры и первичные документы содержат недостоверные сведения, подписаны неуполномоченными лицами.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде ООО "В." применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "А." и ООО "Н".

В подтверждение налоговых вычетов Общество представило договор, заключенный с ООО "А.", договор, заключенный с ООО "Н.", счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, заявки и акты сверки.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, приняв во внимание, что в проверяемом периоде у ООО "А." и ООО "Н." отсутствовали расходы на выплату заработной платы, оплату услуг связи, содержание (аренду) помещений и транспортных средств; ООО "А" и ООО "Н" отнесены к "фирмам-однодневкам"; руководитель ООО "А" является руководителем еще шести организаций, отрицает, что имеет отношение к финансово-хозяйственной деятельности данного общества, руководитель и учредитель ООО "Н" является "массовым" учредителем организаций; акты и счета-фактуры со стороны ООО "Н" подписаны С.А.С., не являющимся его работником; перечисление денежных средств на счета ООО "А" и ООО "Н" носит транзитный характер, не связано с осуществлением организациями хозяйственной деятельности; из представленных Обществом товарно-транспортных накладных и заявок на доставку груза следует, что со складов Общества, расположенных в Сыктывкаре, Москве, Санкт-Петербурге, груз к перевозке принимали водители, являющиеся индивидуальными предпринимателями, на принадлежащих им транспортных средствах, либо работники обществ с ограниченной ответственностью "С", ТЭК "М", "С", "У", "Л"; водители транспортных средств, указанные в товарно-транспортных накладных, а также лица, которым принадлежат транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных, отрицают факт оказания услуг по перевозке грузов Обществу от имени ООО "А" и ООО "Н", а также передачу своих транспортных средств данным организациям, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о том, что в проверяемом периоде ООО "А" и ООО "Н" не оказывали ООО "В" транспортные услуги по перевозке грузов; представленные Обществом в обоснование правомерности применения налоговых вычетов документы носят формальный характер и содержат недостоверные сведения, в связи с чем не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

6. Правовые последствия неправильного указания в счете-фактуре прочих данных

6.1. Отсутствие номера в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Центрального округа от 08.04.2013 по делу N А14-7612/2011

Отсутствие порядкового номера не препятствует установлению на основании этих счетов-фактур сведений о контрагенте налогоплательщика по сделке, наименовании приобретенного товара и его количестве, цене товара, сумме налога, выставленной продавцом покупателю, поэтому данное нарушение не может свидетельствовать о недостоверности сведений, отраженных в счетах-фактурах.

6.2. Ошибка в номере или дате счета-фактуры не является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2012 по делу N А40-44834/11-90-194

Довод налогового органа о внесении исправлений в нумерацию счетов-фактур не может служить основанием для отказа в вычете НДС, в подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержатся требования к наличию номера, но не к порядку нумерации.

6.3. Ошибка в итоговой сумме к оплате в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10336-06 по делу N А40-3716/06-75-38

Ссылка налогового органа на недостатки при оформлении счета-фактуры не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, поскольку наличие технической ошибки при оформлении итоговой суммы к оплате при правильном указании иных граф и реквизитов счета-фактуры и соответствии суммы налога данным расчета не могло повлиять на правомерность возмещения НДС по указанному счету-фактуре.

Наличие договорных отношений общества со своим поставщиком установлено судом со ссылкой на конкретные договоры, реестры счетов, счета-фактуры, аккредитивы, товарные накладные, акты взаимозачета.

6.4. Указание в счете-фактуре грузополучателя "он же" или "тот же" не свидетельствует о нарушении нормы ст. 169 НК РФ и недействительности счета-фактуры

Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2005 N КА-А40/30-05П

Суд отклонил довод налогового органа о том, что счет-фактура не соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку в ней не указан грузополучатель.

Отдельное указание грузополучателя требуется в случае, если им не является сам покупатель. Такое толкование закона, примененное судами, вытекает из логики и традиций юридической техники, не предусматривающей повторного отражения одних и тех же сведений для подтверждения конкретного юридического факта.

Отражение в графе "грузополучатель" - "он же" не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.

6.5. Указание в счете-фактуре в качестве грузоотправителя лица, непосредственно не осуществлявшего отгрузку товара, не свидетельствует о недействительности счета-фактуры

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2007 N Ф08-3042/2007-1251А по делу N А32-24876/2006-45/369-48/29

В силу подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать сведения о грузоотправителе и грузополучателе товара.

В рассматриваемом случае в счетах-фактурах в качестве грузоотправителей указывались лица, самостоятельно не осуществлявшие доставку товара до пункта, предусмотренного в договорах общества. В сложившихся между обществом, его поставщиками и их поставщиками договорных отношений фактическими грузоотправителями приобретенного обществом товара являлись его субпоставщики. При этом обязанность доставки груза на борт судна самими субпоставщиками определялась в договорах, заключенных ими с поставщиками общества.

При таких обстоятельствах указание в счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителей поставщиков общества, принявших от своих поставщиков топливо на теплоходе, не является основанием для признания обозначенных в представленных счетах-фактурах сведений недостоверными.

6.6. Отсутствие в счете-фактуре данных о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации не свидетельствует о недействительности счета-фактуры и нарушении нормы ст. 169 НК РФ

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2013 по делу N А32-38889/2011

Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика, приобретающего импортные товары, проверять номера ГТД, указанные в выставленных поставщиками счетах-фактурах, как и возможность такой проверки не контролирующим органом, а хозяйствующим субъектом.

Как конечный потребитель ввезенного на таможенную территорию РФ оборудования, не являясь при этом импортером товара, общество не должно нести ответственность за соответствие сведений о происхождении товара и номере таможенной декларации сведениям, полученным им от своих контрагентов по договорам поставки.

6.7. Отсутствие в счете-фактуре сведений о стране происхождения товара и номере таможенной декларации свидетельствуют о его неполноте и невозможности достоверно установить фактического продавца

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2011 по делу N А53-22812/2010

Налоговый орган указывает, что счет-фактура не содержит сведения о стране происхождения товара и номер таможенной декларации, по которой автомобиль ввезен на территорию Российской Федерации, и не может быть принят в качестве документа, обосновывающего право на вычет по НДС.

В отношении товаров, страной происхождения которых является не Российская Федерация, в счете-фактуре должны быть указаны, в числе прочего, страна происхождения товара (подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ), номер таможенной декларации (подп. 14 п. 5 ст. 169 Кодекса).

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о неполноте и недостоверности сведений в документах, представленных обществом в обоснование возмещения НДС по спорному счету-фактуре, чья последующая многоступенчатая реорганизация, а также последующая реорганизация его правопреемников подтверждают доводы налоговой инспекции о невозможности достоверно установить фактического продавца автомобиля и, как следствие, легальность происхождения товара и реальность сделки с обществом.

6.8. Счет-фактура с неверным указанием налоговой ставки не является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 марта 2014 г. N Ф09-747/14 по делу N А76-12082/2013

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных ст. 169 Кодекса, не может являться основанием для отказа в принятии суммы налога к вычету. Однако указание продавцом в счете-фактуре вместо ставки 0% ставки 18% (либо указание суммы налога, рассчитанной по ставке 18%) свидетельствует не о формальном характере допущенных нарушений, а о нарушении предусмотренного законом порядка обложения НДС.

Таким образом, налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками; счет-фактура с налоговой ставкой, не соответствующей подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, не отвечает требованиям Кодекса, в связи с чем не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 февраля 2014 г. N Ф01-13190/13 по делу N А82-12003/2012

Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 августа 2015 г. N Ф04-23298/15 по делу N А27-23873/2014

Суды первой и апелляционной инстанций, частично отказывая в удовлетворении требований, исходили из того, что оказанные Обществу услуги по подаче вагонов под погрузку для осуществления международных перевозок подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов, в связи с чем Общество не вправе предъявлять к вычету НДС, уплаченный контрагенту по ставке 18%; представленные Обществом счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ и не могут служить основанием для принятия "входного" НДС к вычету.

6.9. Статья 169 НК РФ не требует указания в счете-фактуре модели товара

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 сентября 2014 г. N Ф05-10264/14 по делу N А41-53006/2013

В жалобе инспекция указывает на ошибки в счетах-фактурах в части указания моделей автокранов.

Суды правомерно исходили из того, что данное обстоятельство также не может служить основанием к отказу в принятии налоговых вычетов, поскольку указание моделей кранов в счетах-фактурах не является обязательным в соответствии с положениями статьи 169 НК РФ.

7. Выставление счета-фактуры

7.1. Само по себе выставление счета-фактуры не является достаточным основанием для возникновения права на налоговый вычет или на возмещение НДС

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 января 2015 г. N Ф09-9289/14 по делу N А76-1081/2014

Исходя из требований ст. 169, 171, 172, 176 Кодекса налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном выполнении следующих условий: наличие счёта-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями ст. 169 Кодекса; принятие товара (работ, услуг) к своему учёту на основании первичных учётных документов.

Таким образом, сам по себе факт выставления счёта-фактуры не является достаточным основанием для возникновения права на предъявление налогового вычета по НДС (возмещение НДС). Для реализации данного права необходимо, чтобы товары (работы, услуги), на оплату которых выставлен соответствующий счёт-фактура, были налогоплательщиком приняты и оприходованы в установленном законом порядке на основании первичных учётных документов.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 декабря 2014 г. N Ф06-18262/13 по делу N А12-9147/2014

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Кодекса для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса.

При соблюдении указанных требований Налогового законодательства налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

7.2. Налогоплательщик-покупатель не несет ответственности за достоверность сведений в выставленных ему счетах-фактурах

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 августа 2014 г. N Ф08-1628/14 по делу N А32-28683/2012

В силу прямого указания в норме права [абз. 2 подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ] налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за достоверность содержащихся в выставленных ему счетах-фактурах сведениях о номерах таможенных деклараций, поэтому последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 Кодекса, к нему не применимы.

Ответственность за достоверность указанных в счетах-фактурах сведений лежит на налогоплательщиках, реализующих товары.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 1 апреля 2014 г. N Ф06-4139/13 по делу N А72-12341/2012

Налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за достоверность содержащихся в выставленных ему счетах-фактурах сведениях о номерах таможенных деклараций, в связи с чем последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 НК РФ, к нему не применимы.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 сентября 2014 г. N Ф10-2986/14 по делу N А35-11267/2012

Налоговый орган не доказал, что Общество знало о подписании договоров и выставленных ему счетов-фактур неуполномоченными представителями организаций-контрагентов. При том, что п. 6 ст. 169 НК РФ не обязывает налогоплательщика контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах его поставщиками, а также проверять наличие у иного лица поставщика полномочий на подписание счетов-фактур для предъявления сумм налога к вычету.

7.3. Выставление счета-фактуры за пределами пятидневного срока, установленного ст. 168 НК РФ, не является свидетельством несоответствия данного счета-фактуры ст. 169 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 апреля 2014 г. N Ф06-5272/13 по делу N А65-11811/2013

В соответствии со статьей 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, несоблюдение пятидневного срока выставления счета-фактуры, установленной пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не свидетельствует о несоответствии рассматриваемого счета-фактуры требованиям статьи 169 Кодекса.

Согласно статье 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

При таких обстоятельствах, судами сделан правильный вывод, что составление продавцом счета-фактуры за пределами пятидневного срока не является основанием для отказа в применении вычета по НДС, со стоимости транспортных средств, приобретенных у ООО, в связи с чем правомерно удовлетворены требования общества в данной части.

7.4. Закон не содержит запрета на выставление новых счетов-фактур взамен ненадлежаще оформленных

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 декабря 2014 г. N Ф08-9625/14 по делу N А32-26444/2012

Согласно части 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на исправление счетов-фактур путем замены ненадлежащего документа новым.

Суды не выявили пороков в оформлении представленных обществом инспекции новых счетов-фактур.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22 декабря 2015 г. N Ф09-10006/15 по делу N А34-2265/2014

Внесение исправлений в счета-фактуры, в том числе путем их замены, положениям ст. 168, 169 Налогового кодекса не противоречит.

7.5. Счета-фактуры, выставленные юридическим лицом, исключенным из ЕГРЮЛ, не могут считаться достоверными документами для возникновения права на возмещение НДС

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 июля 2015 г. N Ф06-25968/15 по делу N А65-20520/2014

Инспекций в ходе проверки установлено, что названная организация исключена из государственного реестра. Следовательно, счет-фактуры, выставленные данным обществом, не могут являться достоверным документом, служащим основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Поэтому выводы инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно и в нарушение положений статей 169, 171-172 Кодекса заявил к возмещению суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным счет-фактурам, судами правомерно признаны обоснованными.