Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (Ст. 278 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
(Ст. 278 НК)

1. Порядок учета доходов, полученных в рамках договора простого товарищества

1.1. В отсутствие бухгалтерского учета имущества лиц, объединившихся в простое товарищество, каждый участник учитывает только свои доходы и расходы

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2008 N Ф03-А37/08-2/1288 по делу N А37-1002/2007-3/15

Как указал суд, в соответствии со ст. 278 НК РФ, предусматривающей особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участником договора простого товарищества, при отсутствии бухгалтерского учета имущества, обязательств, хозяйственных операций лиц, объединившихся в простое товарищество, каждое физическое лицо должно учитывать только свои доходы и расходы.

1.2. Доходом простого товарищества признается фактическая прибыль

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007, 30.05.2007 N Ф03-А59/07-2/2080 по делу N А59-3326/06-С24

Под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А42-7084/2005

Из положений ст. 278 НК РФ и ст. 1048 ГК РФ под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

1.3. Отражение в бухгалтерском учете участника простого товарищества полностью дохода от совместной деятельности не признается нарушением

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.12.2006, 13.12.2006 N Ф03-А37/06-2/4496 по делу N А37-883/06-3а

По мнению налогового органа, в нарушение ст. 278 НК РФ доходы и расходы, связанные с операциями по вылову, изготовлению и реализации рыбопродукции, относящиеся к договорам совместной деятельности, учтены в налоговом учете одного из участников наряду с другими финансово-хозяйственными операциями, а доля товарищей определена в конкретной денежной сумме, по смыслу не являющейся суммой распределяемого дохода.

Вместе с тем суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из того, что, реализовав продукцию, участник в соответствии с условиями договора перечислило денежные средства другому участнику, исчисленные в размере доли, предусмотренной договором. Эта операция также отражена в налоговом учете первого участника.

Таким образом, такой порядок расчетов по договорам о совместной деятельности не имеет правового значения и не является основанием для исключения из состава внереализационных расходов суммы распределяемой доли участников договоров.

1.4. Возврат взносов, равных первоначальным взносам, не облагается налогом на прибыль

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2008 N КА-А40/4717-08-2 по делу N А40-40886/07-129-247

Из смысла ст. 278 НК РФ следует, что взносы организации - участника простого товарищества в осуществление совместной деятельности и их возврат в пределах первоначального взноса после прекращения действия договора не являются объектом обложения налогом на прибыль.

1.5. Доход, полученный от совместной деятельности, признается в отчетном периоде его получения

Постановление ФАС Центрального округа от 17.05.2010 по делу N А35-2814/2009

Доход (прибыль, уменьшенная на сумму понесенных расходов и распределенная между участниками), полученный организацией - участником договора о совместной деятельности, учитывается при исчислении налоговой базы в составе внереализационных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения.

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2011 по делу N А49-7168/2010

Датой получения такого дохода признается последний день отчетного (налогового) периода в соответствии с подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Постановление ФАС Центрального округа от 19 мая 2010 г. по делу N А35-2688/2009-С26

В соответствии с п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доход (прибыль, уменьшенная на сумму понесенных расходов и распределенная между участниками), полученный организацией - участником договора о совместной деятельности, учитывается при исчислении налоговой базы в составе внереализационных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения.

1.6. Нераспределенная прибыль, полученная от совместной деятельности, не подлежит обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН

Постановление ФАС Центрального округа от 12.03.2007 по делу N А48-2581/06-08

Суд сделал вывод о том, что Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок определения дохода, полученного от участия в простом товариществе для целей исчисления единого налога, как долю прибыли соответствующего участника товарищества, установленную соглашением, в общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от совместной деятельности.

Фактически не распределенная в рамках простого товарищества и не полученная предпринимателем прибыль не может являться объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

1.7. Участник простого товарищества обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2009 по делу N А49-3994/2008

Каждый из участников простого товарищества, являющегося налогоплательщиком, обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль, исходя из фактически полученной им прибыли, за установленный период.

1.8. Начисление пеней по налогу на прибыль неправомерно, если доля участника признается кредиторской задолженностью и числится на отдельном балансе организации кредитора

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2011 по делу N А49-7168/2010

Как указал суд, общество правомерно не учитывало долю прибыли, полученную от совместной деятельности и причитающуюся другому участнику, в качестве внереализационного дохода, в связи с отсутствием документов, позволяющих учесть долю участника на своем балансе.

Указанная доля участника признавалась кредиторской задолженностью перед обществом, и после подписания мирового соглашения все показатели баланса по совместной деятельности были объединены с показателями баланса по основной деятельности общества и с общей суммы был исчислен и уплачен налог на прибыль. До подписания мирового соглашения доля участника числилась на отдельном балансе общества.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налоговым органом пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

1.9. Отсутствие ссылок на договор простого товарищества в хозяйственных договорах не свидетельствует о том, что сделки совершены в интересах одного участника

Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2007 N Ф09-8066/07-С3 по делу N А76-909/07

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в проверяемый период обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договора о совместной деятельности, заключенного с ЗАО; распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данным договором и действующим законодательством; ведение учета осуществлялось согласно применяемой им системе налогообложения. Доказательств несоблюдения обществом требований приведенных норм, так же как и влияния факта взаимозависимости общества и ЗАО на результаты деятельности общества, инспекцией не представлено.

Суды указали, что отсутствие ссылок на договор простого товарищества в хозяйственных договорах, заключенных обществом, не свидетельствует о том, что сделки совершены исключительно в интересах данного юридического лица.

2. Порядок учета расходов, понесенных по договору простого товарищества

2.1. При отсутствии доходов налогоплательщик не вправе учитывать затраты, понесенные от совместной деятельности, в составе общехозяйственных расходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2011 по делу N А56-5910/2011

Кассационная инстанция сделала вывод о том, что законодатель в абз.4 п.1 ст. 272 НК РФ предусмотрел специальный порядок признания расходов для исчисления налога на прибыль с учетом их целевого направления - на основную или иную деятельность налогоплательщика. Какое-либо другое распределение затрат законом не закреплено.

Отсутствие прибыли от осуществления какого-либо вида деятельности не предоставляет лицу возможность произвольно изменять этот порядок и по своему собственному усмотрению определять, каким образом учесть возникшие у него затраты.

Таким образом, неполучение дохода от деятельности товарищества в спорный период не означает, что налогоплательщик не вправе учесть произведенные расходы в соответствии с абзацем четвертым п.1 ст. 272 НК РФ.

2.2. Убытки товарищества не распределяются независимо от периода их возникновения

Постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2010 N Ф09-7836/10-С3 по делу N А60-7614/2010-С6

Довод инспекции о неправомерном включении в расчет налога на прибыль организаций убытка 4 квартала 2008 г., со ссылкой на п. 4 ст. 278 НК РФ, отклонен судами, так как из содержания ст. 278 НК РФ следует, что не подлежат распределению и учету при налогообложении убытки товарищества от его деятельности в целом, а не в отдельные отчетные периоды, являющиеся по существу его расходами, подлежащими учету в силу п. 3 ст. 278 НК РФ.

2.3. Амортизация по основному средству, переданному в простое товарищество, начисляется у отдавшей стороны

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8138/2006(29022-А75-14) по делу N А75-3573/06

Имущество, переданное по договору о совместной деятельности, исключается у налогоплательщика из состава амортизируемого имущества.

2.4. Расходы, понесенные в рамках договора простого товарищества, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ

Постановление ФАС Центрального округа от 27.11.2007 по делу N А68-АП-495/12-05

Из положений п. 4 ст. 278 и п. 8 ст. 274 НК РФ следует, что расходы, понесенные в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), не могут быть включены налогоплательщиками в состав расходов (профессиональных налоговых вычетов), уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы и по единому социальному налогу по индивидуальной предпринимательской деятельности налогоплательщика.