Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (Ст. 310 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
(Ст. 310 НК)

1. Российская организация является налоговым агентом и в случае, когда доход иностранной организации выплачен ею не напрямую, а через третье лицо

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2009 N Ф03-867/2009 по делу N А51-18000/2005

Перечисление средств произведено Некоммерческим партнерством с его валютного счета в результате взаиморасчетов с ОАО в соответствии с соглашением к договору займа с иностранной компанией.

В силу положений пункта 1 статьи 310, подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ ОАО в данном случае является налоговым агентом при выплате компании процентного дохода, несет обязанности и ответственность, предусмотренную статьями 24, 123, пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

2. Налог с доходов иностранной организации, не удержанный налоговым агентом, можно взыскать за счет его собственных средств

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 2)

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 июня 2016 г. N Ф04-2262/16 по делу N А03-14667/2015

Выводы судов о необоснованном применении Обществом в отношении дохода ставки 0% и выплате дивидендов иностранной компании без удержания налога являются правильными.

Доводы жалобы относительно неправильного применения судами положений Соглашения и норм налогового законодательства подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Довод подателя жалобы относительно неправомерного, по мнению Общества, обязания его оспариваемым решением удержать неудержанный налог и перечислить в бюджет, начисления пени и штрафа, был предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонен.

Судами принято во внимание постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57. Согласно разъяснениям, данным в пункте 2 постановления, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2014 г. N Ф07-6253/14 по делу N А52-3653/2013

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Примечание

До принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" существовала противоположная практика по вопросу, рассмотренному в предыдущем тезисе.

3. Налог с доходов иностранной организации, не удержанный налоговым агентом, взыскать за счет его собственных средств нельзя

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11 по делу N А40-46934/10-13-255

Решение инспекции в части предложения обществу уплатить налог с дохода, выплаченного иностранной организации, является неправомерным, так как в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 Кодекса данный налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 июля 2015 г. N Ф10-1903/15 по делу N А62-5052/2014

Решение инспекции в части предложения обществу уплатить налог с дохода, выплаченного иностранной организации, является неправомерным, так как в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 Кодекса данный налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента.

4. Налоговому агенту начисляются пени на сумму не удержанного им налога с доходов иностранной организации

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 2)

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2014 г. N Ф07-6253/14 по делу N А52-3653/2013

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Примечание

До принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" существовала противоположная практика по вопросу, рассмотренному в предыдущем тезисе.

5. Налоговому агенту не могут быть начислены пени на сумму не удержанного им налога с доходов иностранной организации

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/9380-08 по делу N А40-63894/07-14-348

Налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога лишь в случае ее удержания из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Поэтому неудержание и неперечисление в бюджет этого налога налоговым агентом не может являться основанием к начислению этого налога и пеней на налогового агента.

6. Налоговый агент подлежит привлечению к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неудержания налога с доходов иностранной организации

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15638/12 по делу N А56-48850/2011

Из материалов дела усматривается нарушение банком подпункта 1 пункта 2 статьи 284, подпункта 3 пункта 1 статьи 309, пунктов 1 и 2 статьи 310, пункта 1 статьи 312 Кодекса.

При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

7. Налоговый агент не может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неудержания налога с доходов иностранной организации, если последняя не является плательщиком налога на территории РФ в силу международного соглашения

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 1646/07 по делу N А40-5091/06-33-49

Условием для применения ответственности по ст. 123 НК РФ является наличие обязанности у налогоплательщика по уплате налога на территории Российской Федерации. В случае если иностранное юридическое лицо не являлось плательщиком налога на территории Российской Федерации в силу международного соглашения (этот факт не оспаривался инспекцией в ходе проверки и подтвержден судами трех инстанций), в его действиях состава указанного правонарушения не имеется.

Общество на момент выездной налоговой проверки располагало соответствующими доказательствами, в связи с чем у инспекции не было оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса ввиду отсутствия события налогового правонарушения.

8. Российская организация обязана представить информацию о выплаченных иностранной организации доходах, даже если нет обязанности удерживать налог с этих доходов

Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2005 N Ф09-5846/05-С7 по делу N А07-13406/05

Как следует из материалов дела, инспекцией в связи с несвоевременным представлением налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов принято решение о привлечении общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа.

Суды, исходя из буквального толкования данной нормы Кодекса [п. 4 ст. 310 НК РФ], посчитали, что при отсутствии удержаний налога общество не является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по представлению в инспекцию указанной информации.

Между тем судами не учтено, что российская организация, получившая до выплаты дохода подтверждение о постоянном местонахождении иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не утрачивает статус налогового агента (п. 1 ст. 312 Кодекса). Указанные обстоятельства позволяют лишь освободить такой доход от удержания налога у источника выплаты.

Кроме того, целью представления указанной информации является обеспечение контроля налоговыми органами правильности налогообложения доходов иностранных организаций.

9. Российская организация не обязана представлять информацию о выплаченных иностранной организации доходах, если нет обязанности удерживать налог с этих доходов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-25154/2009

Проанализировав положения статей 24, пункта 1 статьи 126, статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что при отсутствии обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации и перечислению в бюджет налога российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, не имеет возможности представить в налоговый орган сведения о суммах, удержанных за соответствующий период налогов ввиду отсутствия таковых и, следовательно, не может быть привлечена к налоговой ответственности за неисполнение обязанности по предоставлению такой информации.

Отношения Общества с иностранными банками относятся к тем случаям, когда исчисление и удержание налога с выплаченных этим организациям доходов источником выплаты доходов не производится (не было необходимости удерживать налог с выплаченных процентных доходов иностранным банкам).

Исходя из изложенного, арбитражные суды обоснованно исходили из того, что Общество в данном случае не выполняет обязанности налогового агента, в связи с чем сделали правильный вывод об отсутствии у него обязанности по предоставлению сведений, указанных в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации.

10. Исчисление и удержание налога осуществляется непосредственно при выплате доходов

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 мая 2015 г. N Ф05-5400/15 по делу N А40-100177/2013

Согласно ч. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянно представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов указанных и пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Из положений п.п. 1 и 2 ст. 310 НК РФ следует, что действие по исчислению и удержанию налога производится непосредственно при выплате.