Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (Ст. 324.1 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
(Ст. 324.1 НК)

1. Неиспользованные суммы резерва на оплату отпусков - это разница между суммами начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков и на предстоящую оплату неиспользованных отпусков

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04

Под недоиспользованной на последний день текущего налогового периода суммой резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков, а также расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков.

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2011 по делу N А40-127128/10-127-729

Под неиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва и суммой фактических расходов.

2. В расходы включаются затраты на оплату отпусков работников, начисленные за счет резерва, в том числе в том случае, если часть отпусков приходилась на другой налоговый период

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.11.2008 по делу N А55-4199/2008

Налогоплательщик вправе включить в расходы затраты на оплату отпусков работников, которые начислены за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, в том числе и в том случае, если часть отпусков приходилась на другой налоговый период.

3. При недостаточности средств фактически начисленного резерва на конец года в расходы включаются фактические затраты на оплату отпусков работников, по которым ранее не создавался резерв

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2008 N Ф04-2087/2008(2769-А46-40), Ф04-2087/2008(3569-А46-40) по делу N А46-1102/2007

Согласно пункту 3 статьи 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

В рассматриваемом случае из буквального толкования ст. 324.1 НК РФ следует, что в целях налогообложения подлежала отнесению на расходы сумма фактически произведенных затрат на оплату отпусков, а не остаток пересчитанного по результатам инвентаризации резерва.

4. Под неиспользованными отпусками понимаются неиспользованные отпуска как в отчетном году, так и в предыдущих годах

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 по делу N А65-6806/2011

Под неиспользованными отпусками в соответствии со статьей 324.1 НК РФ понимаются неиспользованные отпуска как в отчетном году, так и в предыдущих годах.