Энциклопедия судебной практики. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщики (Ст. 346.28 НК)

Энциклопедия судебной практики
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщики
(Ст. 346.28 НК)

1. Налогоплательщик вправе самостоятельно избрать применение системы налогообложения ЕНВД исходя из фактически осуществляемого вида деятельности

Определение Конституционного Суда РФ от 21.11.2013 N 1744-О

Налогоплательщик самостоятельно определяет, будет ли к нему применяться система налогообложения единым налогом на вмененный доход в зависимости от фактического осуществления им соответствующей предпринимательской деятельности.

2. Факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения обязанностей, возложенных на плательщика этого налога

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 7)

Только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 мая 2016 г. N Ф06-8702/16 по делу N А65-19635/2015

В силу абзаца третьего пункта 3 статьи 346.28 НК РФ, плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности.

Таким образом, только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.

Суды правомерно посчитали, что такие основания как отказ от ведения соответствующей деятельности и прекращение ее осуществления на определенное время являются тождественными в контексте необходимости подачи соответствующего заявления, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ, о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 марта 2016 г. N Ф09-93/16 по делу N А47-4251/2015

С учетом того, что снятие предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД носит заявительный характер, суды пришли к выводу верному выводу о том, что предусмотренный абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Кодекса механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время. При отсутствии заявления о снятии с учета налогоплательщик не может считаться утратившим статус плательщика ЕНВД независимо от того, осуществляется ли им деятельность в конкретном налоговом периоде.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2016 г. N Ф07-2677/16 по делу N А26-5668/2015

Суды отметили, что в силу абзаца третьего пункта 3 статьи 346.28 НК РФ плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности. Этот механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Таким образом, только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.

Ввиду изложенного предприниматель в случае прекращения оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов на определенное время вправе подать соответствующее заявление в налоговый орган, чего заявителем сделано не было.

Постановление ФАС Центрального округа от 20.01.2014 по делу N А35-2342/2013

Факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.

Суды правильно указали, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида без соблюдения порядка установленного абзаца третьего пункта 3 ст. 346.28 НК РФ не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей уплачивать этот налог.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ N 157 от 05.03.2013 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 22 июля 2014 г. по делу N 33-2274/2014

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Таким образом, временное приостановление предпринимателем деятельности, облагаемой ЕНВД, само по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика налога обязанностей.

В спорных налоговых периодах А. заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в налоговый орган не направлял.

Проанализировав указанные нормы права и верно оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о законности решения ИФНС России, о привлечении А. к налоговой ответственности в части начисления ЕНВД.

3. Применение ЕНВД в отношении конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено для отдельной территории ее представительным органом

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 561/10 по делу N А59-1211/2008

Организации и индивидуальные предприниматели [переводятся] на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при наличии условий, предусмотренных главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, и решения представительного органа муниципального образования, в частности, если они осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого муниципального образования.

4. Соблюдение условий, предусмотренных главой 26.3 НК РФ, дает право на применение системы налогообложения ЕНВД любой организации или индивидуальному предпринимателю

Определение ВАС РФ от 01.04.2010 N ВАС-561/10 по делу N А59-1211/2008

При соблюдении условий, предусмотренных главой 26.3 Кодекса, все организации и индивидуальные предприниматели в равной степени подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такой подход подтвержден правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от 20.12.2005 N 526-О.

5. Обязанность перехода на ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов отменена с 01.01.2013 года

Определение Верховного Суда РФ от 22 апреля 2015 г. N 309-КГ15-1738

Суд апелляционной инстанции, сославшись на пункт 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, пункт 3 статьи 5 Налогового кодекса, а также руководствуясь положениями пункта 1 статьи 346.28 Кодекса в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, действующей с 01.01.2013, пришел к выводу, что устранение с указанной даты обязанности по переходу на уплату ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и предоставление налогоплательщиком возможности применения данного специального налогового режима только в добровольном порядке исключает возможность доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа за налоговые периоды до 01.01.2013.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 января 2016 г. N Ф06-3748/15 по делу N А12-18716/2015

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 добровольно переходят на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 5 декабря 2014 г. N Ф09-8203/14 по делу N А50-2715/2014

Пунктом 1 ст. 346.28 в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, действующей с 01.01.2013, установлено, что налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, не только осуществляющие деятельность, облагаемую этим налогом, но и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном настоящей главой; организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, обязанность перехода на ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов отменена с 01.01.2013.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 г. N Ф07-3904/15 по делу N А21-7144/2014

В июле 2014 года инспекцией было получено заявление Ч. о постановке его на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности в связи с осуществлением с 01.01.2013 в городе Калининграде вида предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов".

С 2013 года применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).

В абзаце 2 пункта 1 статьи 346.28 НК предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 апреля 2015 г. N Ф01-1210/15 по делу N А29-4669/2014

В силу пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 добровольно переходят на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

6. Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территориях нескольких муниципальных образований, то сумма ЕНВД должна быть исчислена по каждому муниципальному образованию отдельно

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 апреля 2015 г. N Ф04-16835/15 по делу N А75-4452/2014

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территориях нескольких муниципальных образований, то он должен встать на учет в налоговых органах в каждом муниципальном образовании и представлять декларации по ЕНВД по месту каждой регистрации. Сумма ЕНВД должна быть исчислена по каждому муниципальному образованию отдельно.

7. Для применения УСН по обособленному подразделению предпринимателю следует сняться с учета как плательщику ЕНВД по месту деятельности обособленного подразделения

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2016 г. N Ф09-11395/15 по делу N А60-18937/2015

В силу п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Подобный порядок изменения режима налогообложения при применении ранее ЕНВД вне постоянного места жительства (по обособленному подразделению) противоречит абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, согласно которому снятие с учета плательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в данном случае считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения, следовательно, чтобы применять УСН по обособленному подразделению предпринимателю следует сняться с учета как плательщику ЕНВД по месту деятельности обособленного подразделения (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

8. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ не предусматривает придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ, т.е. ответственность за имевшееся ранее нарушение требований указанной нормы не устранена

Определение Верховного Суда РФ от 22 апреля 2015 г. N 309-КГ15-1738

Суд апелляционной инстанции, сославшись на пункт 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, пункт 3 статьи 5 Налогового кодекса, а также руководствуясь положениями пункта 1 статьи 346.28 Кодекса в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, действующей с 01.01.2013, пришел к выводу, что устранение с указанной даты обязанности по переходу на уплату ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и предоставление налогоплательщиком возможности применения данного специального налогового режима только в добровольном порядке исключает возможность доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа за налоговые периоды до 01.01.2013.

Суд кассационной инстанции не согласился с данной позицией Семнадцатого арбитражного апелляционного суда, поскольку Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ не предусмотрено придание обратной силы новой редакции пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса, и ответственность за нарушение требований указанной нормы не устранена.

Изменение данным Федеральным законом порядка применения специального налогового режима не служит основанием для устранения ответственности за неисполнение существовавших обязанностей налогоплательщика.

9. Обязанность предпринимателя встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД установлена независимо от того, что предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 ноября 2014 г. N Ф06-16327/13 по делу N А72-11959/2013

Исходя из норм налогового законодательства обязанность предпринимателя встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход установлена независимо от того, что предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям.

Судами установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял такие виды предпринимательской деятельности, как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, предрейсовый и послерейсовый технический осмотр автотранспортных средств, оказание платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, которые подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Как правомерно указали суды, в нарушение пункта 2 статьи 346.28 НК РФ ИП не встала на учет с 01.01.2009 в качестве плательщика ЕНВД по месту осуществления предпринимательской деятельности. При указанных обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу о том, что ИП законно и обоснованно привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ.

10. Механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 марта 2013 г. N 157 Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7)

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом. Следовательно, предусмотренный абзацем третьим пункта 3 статьи 346.28 Кодекса механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 мая 2016 г. N Ф06-8702/16 по делу N А65-19635/2015

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом. Следовательно, предусмотренный абзацем третьим пункта 3 статьи 346.28 Кодекса механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 марта 2016 г. N Ф09-93/16 по делу N А47-4251/2015

С учетом того, что снятие предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД носит заявительный характер, суды пришли к выводу верному выводу о том, что предусмотренный абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Кодекса механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2016 г. N Ф07-2677/16 по делу N А26-5668/2015

Суды отметили, что в силу абзаца третьего пункта 3 статьи 346.28 НК РФ плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности. Этот механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.