Энциклопедия судебной практики. Транспортный налог. Налогоплательщики (Ст. 357 НК)

Энциклопедия судебной практики
Транспортный налог. Налогоплательщики
(Ст. 357 НК)

1. Общая характеристика положений ст. 357 НК РФ

1.1. Использование предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает его от уплаты транспортного налога в отношении зарегистрированных на него транспортных средств

Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 410-О-О

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (статья 357); объектом налогообложения данным видом налога признаются автомобили, иные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (пункт 1 статьи 358). При этом объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29); его уплата индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а также налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (пункт 4 статьи 346.26).

Таким образом, с учетом указанных нормативных положений использование индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не освобождает данное лицо от уплаты транспортного налога в отношении зарегистрированных на него транспортных средств, что само по себе не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод заявительницы.

1.2. Факт недофинансирования не освобождает бюджетную организацию от уплаты транспортного налога

Определение ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14031/12 по делу N А59-252/2012

Основываясь на положениях статей 45, 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, суды сделали вывод, что комитет, являясь бюджетным учреждением, самостоятельно выступает в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам, факт недофинансирования не освобождает налогоплательщика - бюджетную организацию от уплаты налогов и не влечет обязательность привлечения к участию в деле главного распорядителя средств соответствующего бюджета.

1.3. Постановка не зарегистрированного в установленном порядке судна на баланс не является основанием для начисления транспортного налога

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А41/5763-09 по делу N А41-19452/08

Наличие судов на балансе заявителя, на что ссылается налоговый орган, не является основанием для доначисления транспортного налога, поскольку постановка не зарегистрированного в установленном порядке судна на баланс в силу ст.ст. 357 и 358 НК РФ не является основанием для исчисления транспортного налога.

1.4. Зависимость наличия обязанности у налогоплательщика по исчислению и уплате транспортного налога от факта регистрации транспортного средства не может рассматриваться как нарушающая права налогоплательщика

Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2011 N 1267-О-О

Федеральный законодатель в целях исчисления транспортного налога в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации связывает наличие у налогоплательщика объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, что само по себе не может рассматриваться как нарушающее права налогоплательщика.

1.5. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга (лизингополучатель), является плательщиком транспортного налога в случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем ТС зарегистрировано на эту организацию

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2011 по делу N А52-2926/2010

Если автомобиль зарегистрирован в установленном законодательством Российской Федерации порядке, он является объектом обложения транспортным налогом.

Согласно пункту 52 Правил транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

С учетом изложенного вывод судов о том, что Общество является плательщиком транспортного налога в отношении автомобилей, переданных ему по договорам лизинга, следует признать правильным.

1.6. Транспортный налог на воздушное судно подлежит уплате налогоплательщиком с момента государственной регистрации таких судов в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, а с момента исключения воздушных судов из названного реестра налог взысканию не подлежит

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 августа 2014 г. N Ф06-14030/13 по делу N А55-23180/2013

Из системного толкования статьи 357 НК РФ и статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика с момента государственной регистрации воздушных судов в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации и прекращается с момента исключения воздушных судов из названного реестра.

1.7. Индивидуальный предприниматель платит транспортный налог как физическое лицо

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан от 04 июня 2015 г. по делу N 33-8088/2015

Поскольку статья 357 НК РФ не разделяет налогоплательщиков - физических лиц на обычных граждан и предпринимателей, то индивидуальные предприниматели, являющиеся в первую очередь физическими лицами, уплачивают транспортный налог именно как физические лица.

Таким образом, если у индивидуального предпринимателя имеются зарегистрированные на него транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом, то он признается налогоплательщиком транспортного налога и платит его как физическое лицо.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 08 июля 2015 г. по делу N 33-4147/2015

Из совокупности положений ст. ст. 357, 362, 363 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщиками по транспортному налогу признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях применения налогового законодательства под индивидуальным предпринимателем понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ), следовательно, индивидуальные предприниматели при уплате транспортного налога должны руководствоваться порядком, установленным для налогоплательщиков - физических лиц (глава 48 Налогового кодекса РФ).

Из изложенного следует, что плательщиком транспортного налога является непосредственно физическое лицо.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 08 сентября 2014 г. по делу N 33-2398/2014

Если у индивидуального предпринимателя имеются зарегистрированные на него транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом, то он признается налогоплательщиком транспортного налога и платит его как физическое лицо.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 22 апреля 2014 г. по делу N 33-1027/2014

Если у индивидуального предпринимателя имеются зарегистрированные на него транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом, то он признается налогоплательщиком транспортного налога и платит его как физическое лицо.

Апелляционное определение СК по административным делам Архангельского областного суда от 08 октября 2015 г. по делу N 33а-5456/2015

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Индивидуальные предприниматели как физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. 11 НК РФ) в качестве плательщиков транспортного налога не указаны, так как для целей налогообложения данным налогом они охватываются понятием "физические лица".

Следовательно, наличие или отсутствие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя для целей исчисления и порядка уплаты транспортного налога правового значения не имеет.

1.8. Если в течение налогового периода собственник транспортного средства менялся, транспортный налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них

Определение Конституционного Суда РФ от 21 мая 2015 г. N 1035-О

Решением арбитражного суда в признании недействительным указанного уведомления [о необходимости уплатить транспортный налог] налогового органа было отказано со ссылкой на то, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от факта его нахождения в собственности того или иного лица; в случае изменения в течение налогового периода собственника транспортного средства транспортный налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.

1.9. До момента снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах ГИБДД плательщиком транспортного налога остается формальный, а не фактический его владелец

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 12 мая 2015 г. по делу N 33-6780/2015

До тех пор пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец транспортного средства.

Апелляционное определение СК по административным делам Кемеровского областного суда от 28 октября 2015 г. по делу N 33а-10519/2015

До тех пор пока транспортное средство не снято с регистрационного учета в ГИБДД плательщиком транспортного налога является лицо, на котором зарегистрировано транспортное средство, а не фактический владелец.

Апелляционное определение СК по административным делам Свердловского областного суда от 26 ноября 2014 г. по делу N 33-14686/2014

Пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец транспортного средства.

2. Основания освобождения налогоплательщика от уплаты транспортного налога

2.1. Передача транспортного средства в аренду, пользование, доверительное управление или в лизинг не освобождает собственника от уплаты транспортного налога и не обязывает эксплуатанта уплачивать транспортный налог

Определение ВАС РФ от 16.12.2013 N ВАС-17962/13 по делу N А82-14843/2012

Обществом оспаривается правомерность выводов судов о законности доначисления транспортного налога и налога на имущество в отношении гражданских воздушных судов, переданных обществом в финансовую аренду открытому акционерному обществу.

Признавая правомерным доначисление транспортного налога, суды руководствовались положениями статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, признающими налогоплательщиком лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. При этом суды исходили из наличия документов, в которых за обществом, как за собственником, были зарегистрированы спорные самолеты.

Общество полагает, что плательщиком транспортного налога является лизингополучатель, осуществляющий эксплуатацию самолетов.

Вместе с тем доводы общества не опровергают установленного судами факта регистрации спорных самолетов за обществом.

Определение ВАС РФ от 30.03.2010 N ВАС-3261/10 по делу N А40-11212/09-151-7

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации объектами государственных прав являются вещные права на объект недвижимости, поэтому в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации лицами, на которых по законодательству Российской Федерации зарегистрированы воздушные суда, понимаются субъекты вещных прав.

С учетом норм статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу, что налогоплательщиками в отношении воздушных судов признаются лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда. Следовательно, обществу, как собственнику воздушных судов, правомерно доначислены спорные суммы транспортного налога.

Определение ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-17904/09 по делу N А40-33612/09-128-119

С учетом норм статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что налогоплательщиками в отношении воздушных судов признаются лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда. Следовательно, обществу, как собственнику воздушных судов, правомерно доначислены спорные суммы транспортного налога и пеней.

Определение ВАС РФ от 22.02.2008 N 1933/08 по делу N А40-63356/06-115-382

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации объектами государственных прав являются вещные права на объект недвижимости, поэтому в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации лицами, на которых по законодательству Российской Федерации зарегистрированы воздушные суда, понимаются объекты вещных прав.

Следовательно, с учетом норм статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации налогоплательщиками в отношении воздушных судов признаются лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.

Определение ВАС РФ от 31.01.2008 N 600/08 по делу N А05-5125/2007

Как установлено судами, спорные самолеты принадлежат на праве собственности открытому акционерному обществу и на основании договора переданы авиакомпании в пользование.

С учетом сложившейся правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных судов признаются лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.

Таким образом, вывод судов о том, что для данного налогоплательщика-авиакомпании указанные выше самолеты не являлись объектом налогообложения, переоценке не подлежит.

Определение ВАС РФ от 28.01.2008 N 132/08 по делу N А05-2963/2007

Как установлено судами, ледоколы принадлежат на праве собственности Российской Федерации и на основании договора переданы комитетом по управлению имуществом пароходству в доверительное управление. Доказательств, что указанные ледоколы зарегистрированы на пароходство в Государственном судовом реестре Российской Федерации, суду не представлено.

Вывод судов, что при указанных обстоятельствах пароходство не являлось плательщиком налога за ледоколы и правомерно подало уточненные декларации на возврат ошибочно оплаченного налога, переоценке не подлежит.

Определение ВАС РФ от 22.03.2007 N 1060/07 по делу N А57-28508/05-7

Как установлено судами, налоговой инспекцией было направлено обществу требование на взыскание санкций за неуплату транспортного налога в связи с эксплуатацией им самолетов, владельцами которых являлись иные юридические лица, передавшие их обществу для эксплуатации по договору услуг.

Судами сделаны выводы, что данное общество, не являясь собственником самолетов, не может быть признано плательщиком транспортного налога по ним.

Определение ВАС РФ от 12.02.2007 N 802/07 по делу N А05-8113/05-29

Согласно статьям 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Как установлено судами, в спорном периоде - 2003 году ни понтоны, ни плавпричалы не были зарегистрированы за обществом. До ноября 2003 года не были зарегистрированы за ним автопогрузчики, полученные по договору лизинга. Вывод судов о признании решения инспекции о начислении транспортного налога обществу недействительным соответствует действующему налоговому законодательству.

2.2. Факт регистрации транспортных средств в органах ГИБДД при отсутствии у налогоплательщика объектов налогообложения не может повлечь за собой обязанности по уплате транспортного налога

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.05.2010 по делу N А38-2593/2009

Учитывая, что объектом налогообложения по транспортному налогу (согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса) являются именно транспортные средства, то сам по себе факт регистрации транспортных средств в органах ГИБДД при отсутствии у налогоплательщика объектов налогообложения не может повлечь за собой обязанности по уплате транспортного налога.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства (в том числе представленные органами ГИБДД относительно регистрации транспортных средств), суды пришли к выводу, что спорные автомобили в проверяемый период не использовались как транспортные средства в связи с их утилизацией, следовательно, они не могут являться объектами налогообложения; экономических оснований для обложения их транспортным налогом не имеется. Доначисление обществу транспортного налога на списанные, но не снятые с регистрационного учета автотранспортные средства без учета фактических обстоятельств суды признали необоснованным.

2.3. Арест транспортного средства не является основанием для снятия его с регистрационного учета и освобождения от уплаты транспортного налога

Определение Конституционного Суда РФ от 21.11.2013 N 1894-О

Имущество, на которое наложен арест, может быть изъято либо передано по усмотрению лица, производившего арест, на хранение собственнику или владельцу этого имущества либо иному лицу, которые должны быть предупреждены об ответственности за сохранность имущества, о чем делается соответствующая запись в протоколе, - в деле заявителя в обозначенном им аспекте не применялись; арестованное имущество у заявителя не изымалось и на ответственное хранение никому не вручалось.

Что же касается статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, то федеральный законодатель, устанавливая в его главе 28 транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщиков.

Определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5900/12 по делу N А59-1730/2011

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, руководствуясь статьями 357, 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации, исходили из того, что арест транспортных средств не прекращает права собственности на них, и применение данной меры не является основанием для снятия их с регистрационного учета и освобождения от уплаты транспортного налога.

2.4. Продажа транспортного средства без снятия его с регистрационного учета не освобождает лицо, на которое зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности уплачивать транспортный налог

Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 N 2391-О

Суд, отклонив доводы заявителя о том, что он продал транспортное средство, однако оно не было своевременно перерегистрировано на нового собственника из-за бездействия последнего, пришел к выводу, что данное обстоятельство не освобождает заявителя от обязанности уплатить транспортный налог.

2.5. Списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с регистрационного учета не освобождает организацию от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 N 12223/10 по делу N А40-62640/09-151-457

Является правильным примененный судами первой и апелляционной инстанций подход, согласно которому списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений статей 357, 358, 362 Кодекса признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.

2.6. Перечень оснований для освобождения от обязанности по уплате транспортного налога (снятие транспортного средства с регистрационного учета, угон транспортного средства, возникновение права на налоговую льготу) является исчерпывающим

Апелляционное определение СК по административным делам Кемеровского областного суда от 28 октября 2015 г. по делу N 33а-10519/2015

Транспортный налог не платится в случае снятия автомобиля с учета. Иных оснований (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на льготу) Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда по делу N 33-9431/2015

Положения статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации связывают наличие обязанности по уплате транспортного налога с фактом регистрации транспортного средства на конкретное лицо. Иных оснований для освобождения от обязанности по уплате транспортного налога, кроме снятия транспортного средства с регистрационного учета, угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу действующее налоговое законодательство не предусматривает.

2.7. Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога зависит не от фактического наличия у него транспортного средства, а только от факта его регистрации за ним

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 30 июля 2014 г. по делу N 33-2987/2014

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признанные объектами налогообложения.

Из приведенных норм права следует, что законодатель обязанность по уплате транспортного налога ставит в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.

Апелляционное определение СК по административным делам Тверского областного суда от 05 ноября 2015 г. по делу N 33а-4315/2015

Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога поставлена в прямую зависимость от факта регистрации транспортного средства в установленном порядке в органах ГИБДД, а не от факта наличия или отсутствия у него транспортного средства в непосредственной эксплуатации, то есть фактического пользования.

Апелляционное определение СК по административным делам Кемеровского областного суда от 28 октября 2015 г. по делу N 33а-10519/2015

Обязанность об уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика.

Апелляционное определение СК по административным делам Липецкого областного суда от 26 октября 2015 г. по делу N 33а-3008/2015

Поскольку обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пп. 1-3 ст. 44 НК РФ), то по смыслу названных норм обязанность уплачивать транспортный налог ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, а не от того, находится ли автомобиль в фактическом пользовании налогоплательщика или нет и какого его техническое состояние.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда по делу N 33-9431/2015

В силу положений статей 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы и обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия транспортного средства у налогоплательщика.

Апелляционное определение СК по административным делам Курганского областного суда от 20 октября 2015 г. по делу N 33а-3245/2015

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактической эксплуатации.

Апелляционное определение СК по административным делам Свердловского областного суда от 26 августа 2015 г. по делу N 33-12765/2015

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 18 августа 2014 г. по делу N 33-4379/14

Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства на физическое или юридическое лицо, а не от факта наличия или отсутствия у него данного транспортного средства и его фактического использования.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 19 февраля 2014 г. по делу N 33-998/2014

Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога поставлена в прямую зависимость от факта регистрации транспортного средства в установленном порядке в органах ГИБДД, а не от факта наличия или отсутствия у него транспортного средства в непосредственной эксплуатации.

2.8. Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога не зависит от видов фактического использования транспортного средства

Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 08 июля 2015 г. по делу N 33-4147/2015

По смыслу ст. 357 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате транспортного налога относительно налогоплательщика ставится в зависимость от наличия и регистрации транспортного средства, а не от видов его фактического использования, следовательно, обязательства по уплате транспортного налога не связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

Апелляционное определение СК по административным делам Свердловского областного суда от 26 августа 2015 г. по делу N 33-12765/2015

В силу императивных положений ст.ст. 357, 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации признание лиц налогоплательщиками, определение объекта обложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основаны на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства (в рассматриваемом случае - вертолёта), а не от фактического использования данного транспортного средства, а налогоплательщиком транспортного средства признаётся лицо, на которое зарегистрировано данное транспортное средство.