Энциклопедия судебной практики. Расчетный и отчетный периоды (Ст. 10 Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (утратила силу))

Энциклопедия судебной практики
Расчетный и отчетный периоды
(Ст. 10 Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования")

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" признан утратившим силу с 1 января 2017 г.

1. При утрате права на применение льготных тарифов по страховым взносам расчет по общим тарифам производится за весь расчетный период, в котором утрачено право на применение льготы

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 октября 2013 г. N ВАС-9392/13 по делу N А51-15989/2012

Довод заявителя о том, что расчет по общим тарифам должен быть произведен только за отчетный период, в котором страхователь утратил право на применение льготы, не основан на положениях Закона N 212-ФЗ.

2. При реорганизации юридических лиц в форме присоединения база для начисления страховых взносов за расчетный период определяется с учетом выплат присоединенных юридических лиц

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 октября 2012 г. N ВАС-9843/12 по делу N А42-6683/2011

В отношении работников присоединившихся юридических лиц база для начисления страховых взносов не должна исчисляться заново со дня завершения реорганизации.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно пришли к выводу о том, что плательщик страховых взносов правомерно определил предельную величину базы для начисления страховых взносов с учетом выплат присоединенных юридических лиц в силу прямого указания закона.

Довод Фонда о том, что пункт 6 статьи 10 Закона N 212-ФЗ применяется к организациям, к которым присоединяются другие организации, то есть для работников таких организаций (к которым присоединяются другие) база для уплаты страховых взносов будет исчисляться за год, и присоединение другой организации на работниках основной организации никак не отразится, - отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку основан на ошибочном толковании указанной нормы Закона N 212-ФЗ.

Определение Верховного Суда РФ от 14 января 2016 г. N 304-КГ15-18065

Руководствуясь положениями статей 8, 10, 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статьи 75 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу, что при определении базы для начисления страховых взносов общество правомерно учло выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до момента исключения реорганизуемой организации (общества с ограниченной ответственностью) из Единого государственного реестра юридических лиц (27.09.2011). При этом суды указали, что для определения облагаемой базы по страховым взносам значение имеет характер отношений между плательщиком и работником.

В данном конкретном случае трудовые договоры с работниками в силу положений статьи 75 Трудового кодекса сохранили действие, поэтому выплаты на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении облагаемой базы.

Иное применение статьи 10 Закона N 212-ФЗ противоречило бы положениям пункта 16 статьи 15 указанного закона, в силу которого на правопреемника возлагается обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в отношении застрахованных лиц предшественника.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2016 г. N Ф04-28992/15 по делу N А46-4069/2015

Согласно части 16 статьи 15 Закона N 212-ФЗ в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

В соответствии с частью 3 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода, которым в силу части 1 статьи 10 Закона N 212-ФЗ признается календарный год.

Суды обоснованно указали, что Законом N 212-ФЗ не установлен иной порядок определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации; никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета данным законом также не предусмотрено.

3. При реорганизации юридического лица в форме преобразования база по страховым взносам правопреемника за расчетный период формируется с учетом страховых взносов правопредшественника

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 мая 2014 г. N Ф05-4753/14 по делу N А41-33862/2013

При реорганизации предприятия в форме преобразования без увольнения работников расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя.

Поскольку после изменения организационно-правовой формы трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником продолжены, правопреемник вправе при расчете базы для уплаты страховых взносов учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 февраля 2014 г. N Ф03-6286/2013 по делу N А37-419/2013

Поскольку при реорганизации предприятия в форме преобразования без увольнения работников расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя, то выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении облагаемой базы плательщика страховых взносов реорганизованной организации.

Обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь в силу того, что трудовые отношения длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения.

4. Контролирующий орган вправе взыскать со страхователя задолженность по страховым взносам по окончании как отчетных, так и расчетного периодов в зависимости от времени выставления соответствующего требования об уплате этой задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 мая 2011 г. N Ф09-1466/11-С2 по делу N А60-26563/2010-С6

Поскольку сумма страховых взносов определяется как по итогам отчетного, так и расчетного периода, при этом каждый последующий отчетный период включает в себя нарастающим итогом предыдущий отчетный период; то управление вправе взыскать со страхователя задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по окончании как отчетных, так и расчетного периодов в зависимости от времени выставления соответствующего требования об уплате этой недоимки.

5. Положения ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ необходимо применять с учетом особенностей, предусмотренных ст. 15 ФЗ N 212-ФЗ

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 января 2016 г. N Ф08-10234/15 по делу N А32-24525/2015

Положения статьи 10 Закона N 212-ФЗ необходимо применять с учетом особенностей, предусмотренных статьей 15 Закона N 212-ФЗ, поскольку согласно указанным нормам облагаемая база исчисляется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, а не с начала расчетного периода. При этом начало расчетного периода может не совпадать с началом календарного года.

6. Целью ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ является обеспечение на прежнем уровне размеров уплаты страховых взносов в фонды независимо от реорганизации плательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 января 2016 г. N Ф08-10234/15 по делу N А32-24525/2015

По смыслу норм Закона N 212-ФЗ целью статьи 10 Закона N 212-ФЗ является обеспечение на прежнем уровне размеров уплаты страховых взносов в фонды независимо от реорганизации плательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией.

Сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не приводит к уменьшению суммы поступлений страховых взносов во внебюджетные фонды по сравнению с суммой, подлежащей уплате при отсутствии реорганизации.

7. При реорганизации в виде присоединения облагаемая база по страховым взносам должна определяться с учетом финансово-хозяйственной деятельности реорганизованных юридических лиц

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21 января 2016 г. N Ф10-4558/15 по делу N А09-5117/2015

Исходя из требований пункта 6 статьи 10 Закона N 212-ФЗ, при вхождении одного юридического лица в состав другого юридического лица к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица, в связи с чем облагаемая база по страховым взносам должна определяться с учетом финансово-хозяйственной деятельности реорганизованных юридических лиц.

Как указано выше, ООО "_" после присоединения ООО "_" при исчислении страховых взносов не учитывало выплаты, произведенные в пользу бывших работников присоединенного юридического лица до его реорганизации.