Энциклопедия судебной практики. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (Ст. 112 НК)

Энциклопедия судебной практики
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
(Ст. 112 НК)

1. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1.1. Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, является открытым

Определение Верховного Суда РФ от 2 сентября 2014 г. N 308-ЭС14-406

Доводы заявителя выводы судов не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении судами статей 16, 1069 Гражданского кодекса, поскольку статья 112 Налогового кодекса устанавливает открытый перечень обстоятельств, которые могут быть признаны в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10

Поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 Кодекса, не является исчерпывающим, суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1, 2, 2.1 статьи 112 Кодекса, в качестве смягчающих ответственность.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2016 г. N Ф07-7654/16 по делу N А21-10346/2015

В статье 112 НК РФ приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 декабря 2016 г. N Ф01-5330/16 по делу N А79-5914/2015

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 8 декабря 2016 г. N Ф09-10532/16 по делу N А07-25269/2015

В силу подп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд в соответствии со ст. 2, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 ноября 2016 г. N Ф10-4076/16 по делу N А64-290/2016

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен ст. 112 Налогового кодекса РФ. Данный перечень не является исчерпывающим и суд вправе с учетом конкретных обстоятельств признать в качестве смягчающих обстоятельства, прямо не указанные в статье 112 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 ноября 2016 г. N Ф06-13226/16 по делу N А65-24984/2014

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ и не является исчерпывающим, так как в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность и иные обстоятельства.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 октября 2016 г. N Ф04-4342/16 по делу N А27-24463/2015

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленный пунктом 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты таковыми.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12 июля 2016 г. N Ф05-9458/16 по делу N А40-208695/2015

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленный пунктом 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты таковыми.

Апелляционное определение СК по административным делам Орловского областного суда от 14 апреля 2016 г. по делу N 33а-1186/2016

В пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации приведены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Данный перечень не является исчерпывающим, судом или налоговым органом, рассматривающим дело, иные обстоятельства могут быть признаны смягчающими ответственность.

1.2. Незначительная задержка уплаты налога не является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 ноября 2016 г. N Ф03-5470/16 по делу N А59-499/2016

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в статье 112 НК РФ. К ним согласно пункту 3 части 1 статьи 112 НК РФ относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Ссылка заявителя жалобы на незначительную задержку перед уплатой НДФЛ также являлась предметом рассмотрения судом второй инстанции и отклонена, поскольку действующая редакции статьи 123 НК РФ связывает факт привлечения к ответственности, в том числе, с нарушением установленных статьей 226 НК РФ сроков, вне зависимости от последующей уплаты этого налога.

1.3. Незначительное нарушение срока представления налоговой декларации может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 по делу N А32-13982/2012

Общество направило налоговую декларацию 21.10.2011, т.е. с просрочкой в один день. Суды сочли возможным снизить размер штрафных санкций ввиду незначительности просрочки представления налоговой декларации, направленности действий общества на исполнение налоговой обязанности, отсутствия причинения ущерба государственным интересам.

1.4. Возможность нарушения срока выплаты зарплаты из-за привлечения к налоговой ответственности может быть признана смягчающим ответственность обстоятельством

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А19-27364/06-11

Суд в качестве смягчающего обстоятельства признал нахождение в штате предпринимателя наемных работников, и что взыскание налоговых санкций в полном объеме может привести к ухудшению материального положения предпринимателя и, как следствие, вызвать задержку выплаты заработной платы работникам, а также невозможность исполнения иных обязательств.

1.5. Самостоятельное выявление ошибок в налоговой декларации и подача в связи с этим уточненной декларации могут быть признаны смягчающими ответственность обстоятельствами

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 17)

Руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ и исходя из обстоятельств данного дела, суд признал самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 февраля 2014 г. N Ф02-6698/13 по делу N А78-5585/2013

Как следует из пункта 17 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 17 марта 2003 года N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суд исходя из конкретных обстоятельств дела на основании статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2014 г. N Ф08-9260/14 по делу N А32-20969/2013

В пункте 17 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики, разрешения Арбитражными судами дел, связанных отдельными положениями части первой Налогового кодекса РФ" указано, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении признается смягчающим ответственность обстоятельством.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 марта 2014 г. N Ф05-1615/14 по делу N А41-31623/2013

Судом апелляционной инстанции при рассмотрении сделан обоснованный вывод о том, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган уточненной налоговой декларации является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершенное налоговое правонарушение.

1.6. Социальная значимость деятельности налогоплательщика может быть признана обстоятельством, смягчающим ответственность

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2013 по делу N А58-5605/2012

Исходя из того, что факты осуществления заявителем общественно и социально значимой деятельности по охране имущества собственников, в том числе объектов, подлежащих государственной охране, объектов социальной сферы и жизнеобеспечения, являются общеизвестными и не подлежат установлению, а также учитывая, что налогоплательщик является бюджетным учреждением, финансируемым из средств федерального бюджета, судами обоснованно применен пункт 3 части 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации и снижен размер штрафных санкций.

1.7. Совершение правонарушения впервые может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 марта 2014 г. N ВАС-2281/14

Суды, оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая смягчающие обстоятельства: факт совершения правонарушения впервые, отсутствия задолженности по страховым взносам, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых семейных обстоятельств, снизили размер штрафа.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 октября 2015 г. N Ф01-3485/15 по делу N А82-17058/2014

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Кодекса при назначении наказания за налоговые правонарушения судом устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.

Руководствуясь приведенными нормами, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу, что в рассматриваемом случае имеются обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика. Приняв во внимание тяжелое финансовое положение Общества его убыточную деятельность, а также то, что налоговое правонарушение было совершено впервые, суд правомерно снизил сумму штрафа.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 октября 2014 г. N Ф04-10630/14 по делу N А45-13728/2013

Суды, исследовав и оценив заявленные доводы и представленные Обществом доказательства, признали в качестве смягчающих ответственность обстоятельств совершение соответствующего правонарушения впервые, добровольную и самостоятельную уплату налога на доходы физических лиц в бюджет, а также несоразмерность наложенного штрафа последствиям налогового правонарушения, и снизили размер налоговой санкции в 3 раза, что, как указали суды, отвечает принципам справедливости и соразмерности наказания.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

1.8. Совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 октября 2015 г. N Ф04-24397/15 по делу N А27-3383/2015

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами исходили из того, что обстоятельства, приведенные Обществом: признание факта налогового правонарушения, самостоятельная уплата НДФЛ и пеней, совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение, не являются обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения.

Формулируя указанный вывод, суды исходили из следующего:

- совершение правонарушения впервые следует расценивать только как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность.

1.9. Отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов и добросовестность налогоплательщика могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2014 г. N Ф04-12222/14 по делу N А03-940/2014

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив заявленные налогоплательщиком доводы (в том числе уплату налога, отсутствие умысла на уклонение от перечисления налога в бюджет и на причинение государству материального ущерба), признали указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность и снизили размер штрафных санкций в 10 раз.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 ноября 2015 г. N Ф06-2281/15 по делу N А55-2784/2015

В данном случае суды предыдущих инстанций установили наличие совокупности обстоятельств, смягчающих ответственность общества: в действиях налогоплательщика отсутствует умысел на совершение налогового правонарушения, при этом бюджету не причинен ущерб, в ходе рассмотрения дела налоговым органом не опровергнут довод заявителя о том, что он является добросовестным налогоплательщиком.

1.10. Оказание благотворительной помощи в суммах, превышающих подлежащие уплате налоги, может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А40-131669/10-127-759

Судом в качестве смягчающих обстоятельств учтено оказание благотворительной помощи в суммах, превышающих подлежащие уплате, сложное финансовое положение - наличие текущего убытка от деятельности в 2009 году и в I квартале 2010 года, наличие переплаты по сроку уплаты налога за спорный период (IV квартал 2008 года), которая впоследствии была зачтена, и появление переплаты в последующем - на дату составления акта проверки.

1.11. Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны любые обстоятельства, так или иначе связанные с совершенным правонарушением

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 ноября 2015 г. N Ф10-3643/15 по делу N А35-225/2014

Любое обстоятельство, характеризующее налогоплательщика, его отношение к совершенному правонарушению, меры, принимаемые к устранению негативных последствий правонарушения, могут быть расценены судом как смягчающие налоговую ответственность.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 октября 2015 г. N Ф06-1519/15 по делу N А57-550/2014

Судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по его усмотрению.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 октября 2015 г. N Ф04-25041/15 по делу N А46-17389/2014

Из положений статьи 112 НК РФ следует, что смягчающими обстоятельствами могут быть признаны любые обстоятельства, так или иначе связанные с совершенным правонарушением.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 ноября 2015 г. N Ф03-4908/15 по делу N А51-5353/2015

Судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по его усмотрению.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2 октября 2014 г. N Ф09-6569/14 по делу N А34-1453/2013

Судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по усмотрению суда. Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

1.12. Установление наличия смягчающих обстоятельств не ограничивается только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом, а могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 ноября 2015 г. N Ф10-3643/15 по делу N А35-225/2014

Закон не ограничивает установление наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, при этом отсутствие доводов налогоплательщика о наличии тех или иных смягчающих обстоятельств при рассмотрении материалов проверки не лишает его права заявить о таких обстоятельствах в суде при рассмотрении спора.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 сентября 2015 г. N Ф04-23293/15 по делу N А27-22664/2014

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества в части, руководствуясь статьей 55 Конституции Российской Федерации, статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 24, 106, 112, 114, 123, 207, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 N 14-П, пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9, информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.1999 N С1-7/СМП-1341, Федеральным законом от 30.03.1998 N 54-ФЗ "О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводу о том, что заявленные Обществом обстоятельства (тяжелое финансовое положение, социально значимый характер деятельности, кризис в угольной отрасли, отсутствие задолженности по налогу, уплата пени) в настоящем случае могут быть признаны в качестве смягчающих ответственность, в связи с чем позволяют снизить размер штрафа в 10 раз.

Формулируя данный вывод, суды правомерно указали на следующее:

- закон не ограничивает установление наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом, данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности.

1.13. Право относить те или иные фактические обстоятельства, не поименованные ст. 112 НК РФ, к числу смягчающих предоставлено как налоговому органу, так и суду

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 ноября 2016 г. N Ф04-4476/16 по делу N А27-24947/2015

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13 июля 2015 г. N Ф05-8583/15 по делу N А40-123816/2014

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21 сентября 2015 г. N Ф09-6238/15 по делу N А60-55804/2014

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо ст. 112 Кодекса, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено налоговому органу либо суду, рассматривающим конкретное дело.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 июня 2015 г. N Ф07-3694/15 по делу N А56-37722/2014

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

1.14. Обслуживание многоквартирных домов и оказание услуг в сфере ЖКХ не может являться смягчающим ответственность обстоятельством, т.к. данная деятельность осуществляется с целью извлечения прибыли и не имеет социальной направленности

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 июня 2014 г. N Ф04-4057/14 по делу N А27-16093/2013

Обслуживание Обществом многоквартирных домов и оказание услуг в сфере ЖКХ не может являться смягчающим ответственность обстоятельством, поскольку указанная деятельность не имеет самостоятельной социальной направленности, а осуществляется с целью извлечения прибыли.

1.15. Само по себе применение смягчающих обстоятельств налоговым органом при принятии решения не означает невозможность их повторного применения судом

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 июня 2015 г. N Ф04-20325/15 по делу N А81-4793/2014

Само по себе применение смягчающих обстоятельств налоговым органом при принятии оспариваемого решения инспекции не означает невозможность их повторного применения судом.

1.16. При снижении размера налогового штрафа в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств с налогового органа не взыскиваются судебные расходы в виде уплаченной заявителем госпошлины

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 января 2016 г. N Ф03-6276/15 по делу N А73-7918/2015

Арбитражный суд первой инстанции, признавая решение налогового органа недействительным частично, изменил размер штрафа, назначенного инспекцией по статье 123 НК РФ, применив статью 112 НК РФ.

Кассационная инстанция считает, что суды сделали необоснованный вывод о принятии судебного акта в пользу учреждения, в том смысле, который заложен в части 1 статьи 110 АПК РФ.

Судами обеих инстанций не учтено, что в каждом конкретном случае наличие оснований для снижения размера штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации, связано с оценкой суда обстоятельств совершенного налогоплательщиком и доказанного правонарушения. При оценке обоснованности решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности суд проверяет факт совершения правонарушения и соразмерность примененной меры ответственности и, с учётом установленных обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части размера налоговой санкции. Однако из этого не следует, что судебный акт о снижении размера санкции принят в пользу лица, в действиях которого установлен состав налогового правонарушения.
Принимая во внимание, что право на возмещение судебных расходов возникает у лица при условии, что судебный акт принят в его пользу, учитывая фактические обстоятельства данного дела, у судов обеих инстанций отсутствовали основания для взыскания с налогового органа в пользу учреждения судебных издержек, понесенных в связи с оплатой государственной пошлины за рассмотрение заявления по данному делу.

1.17. Тяжелое материальное положение как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрено только для физических лиц

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 сентября 2016 г. N Ф05-12804/16 по делу N А41-100872/2015

Тяжелое материальное положение как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено только для физических лиц.

1.18. Если штраф был уменьшен в досудебном порядке в связи с наличием смягчающих обстоятельств, в дополнительном снижении штрафа в суде может быть отказано

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 июня 2016 г. N Ф09-7146/16 по делу N А50-21826/2015

Судами установлено и материалам дела подтверждено, что размер штрафа по п. 2 ст. 120 Кодекса снижен в досудебном порядке с 30 000 руб. до 15 000 руб., штрафа по ст. 123 - с 9 292 737,20 руб. до 2 322 938,30 руб. При этом налоговыми органами учтены все доводы налогоплательщика о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность.

Из приложения N 20 к акту проверки следует, что в проверенный период (то есть в течение более 1,5 лет) общество "К" систематически нарушало срок перечисления налога в бюджет. Каких-либо уважительных обстоятельств, позволяющих объяснить нарушение срока, обществом в апелляционной жалобе не приведено.

Поскольку суды не усмотрели наличие оснований для дополнительного снижения штрафов, доводы инспекции об обратном не могут быть приняты судом кассационной инстанции в силу установленных процессуальным законом полномочий.

1.19. В качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, могут быть учтены характер деятельности налогоплательщика как образовательного и крупнейшего в стране научного центра и общественная значимость его образовательной деятельности

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2016 г. N Ф08-1795/16 по делу N А53-18144/2014

Снижая размер штрафа по НДФЛ по статье 123 Кодекса с 3 млн рублей до 300 тыс. рублей в связи с наличием смягчающих ответственность налогового агента обстоятельств, суд установил наличие смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств, правильно применил пункты 1, 4 статьи 112, пункты 3 статьи 114 Кодекса, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции"", пункт 19 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Ссылаясь на положения Федеральных законов от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" и от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", суд счел смягчающим ответственность налогоплательщика обстоятельством характер деятельности учреждения как образовательного и крупнейшего в стране научного центра, общественную и социальную значимость его образовательной деятельности.

1.20. Признание вины в совершенном правонарушении при систематическом нарушении налогового законодательства не является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 ноября 2016 г. N Ф03-5470/16 по делу N А59-499/2016

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в статье 112 НК РФ. К ним согласно пункту 3 части 1 статьи 112 НК РФ относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Довод общества о признании им вины в совершенном правонарушении, как вено установил суд апелляционной инстанции, не может являться смягчающим обстоятельством, поскольку ООО допущено систематическое неперечисление НДФЛ в установленный срок, что свидетельствует о его пренебрежительном отношении к соблюдению налогового законодательства.

1.21. По смыслу ст. 112 НК РФ, не является смягчающим ответственность обстоятельством тяжелое финансовое положение коммерческой организации, в котором она оказалась в результате осуществления предпринимательской деятельности

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 6 сентября 2016 г. N Ф05-12813/16 по делу N А41-100873/2015

Из материалов дела следует, что ООО является коммерческой организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность, которой в силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Вследствие этого тяжелое финансовое положение коммерческой организации - налогоплательщика, в котором оно оказалось в результате осуществления предпринимательской деятельности, само по себе не является смягчающим обстоятельством за совершение налогового правонарушения применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

2.1. Повторное совершение правонарушения является отягчающим обстоятельством лишь при условии привлечения к ответственности за первое правонарушение

Определение Верховного Суда РФ от 10 апреля 2014 г. N 309-КГ15-2246

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 1400/10 указано, что увеличение на 100 процентов размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10

До совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия инспекцией решения [о привлечении к ответственности], учреждение не было привлечено к ответственности за аналогичное противоправное деяние, как этого требует пункт 2 статьи 112 Кодекса, следовательно, у инспекции не имелось правовых оснований для взыскания с него сумм налоговых санкций, увеличенных на 100 процентов в силу пункта 4 статьи 114 Кодекса.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 15557/07

Увеличение размера штрафа за налоговые правонарушения на 100 процентов допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 июня 2015 г. N Ф06-24212/15 по делу N А65-18412/2014

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 01.04.2008 N 15557/07, увеличение размера штрафа за налоговые правонарушения на 100 процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 марта 2015 г. N Ф09-1079/15 по делу N А60-31706/2014

Увеличение на 100 процентов размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

2.2. Для квалификации повторности как отягчающего обстоятельства имеет значение момент совершения повторного правонарушения, а не момент принятия решения о привлечении к ответственности за его совершение

Постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2008 по делу N А76-1700/07

Суды ошибочно полагали, что ответственность одного и того же лица за повторное нарушение может наступать только в том случае, если на день принятия решения о применении к нему финансовых санкций за аналогичное нарушение не истек годичный срок после наложения взыскания за первое нарушение.

Между тем ответственность, предусмотренная законодательством за повторное нарушение, связана с самим фактом совершения такого нарушения в пределах указанного срока, а не со сроком принятия решения налоговым органом.

2.3. Фактическое неисполнение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности не исключает квалификацию повторного нарушения как отягчающего обстоятельства

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N А44-3790/2011

Кассационная инстанция считает ошибочной позицию апелляционного суда о том, что повторность может наступить только при исполнении решения суда или налогового органа.

Из системного толкования налогового законодательства следует, что неуплата штрафных санкций лицом, совершившим налоговое правонарушение и в законном порядке привлеченным к налоговой ответственности, либо непринятие инспекцией мер принудительного взыскания штрафа не исключают признания факта повторности совершения налогоплательщиком аналогичного неправомерного действия.