Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты (Ст. 218 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты
(Ст. 218 НК)

1. Предоставление стандартных налоговых вычетов

1.1. Отсутствие в некоторые месяцы налогового периода доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не лишает налогоплательщика права на стандартный налоговый вычет за эти месяцы

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/2008 4-77

[НК РФ] не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 июня 2014 г. N Ф08-3535/14 по делу N А32-11484/2012

Кодекс не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

1.2. Стандартные налоговые вычеты не накапливаются и в случае отсутствия дохода в отдельные месяцы налогового периода не суммируются нарастающим итогом

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07 по делу N А19-19632/06

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

1.3. Предоставление стандартного налогового вычета носит заявительный характер

Апелляционное определение Костромского областного суда от 12.03.2014 по делу N 33-237/2014

Из материалов дела видно, что за время трудоустройства истца начислялась заработная плата, из которой удерживался налог на доходы физических лиц в размере 13%. Стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставлялся, поскольку такого заявления он работодателю не подавал. Доказательств обратного в деле не имеется. Таким образом, требования о взыскании с ответчика недополученных вследствие непредоставления стандартного налогового вычета сумм заработной платы за период до 1 января 2012 года удовлетворению не подлежат, так как в силу закона (пункт 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ) предоставление налогового вычета носит заявительный характер, а к работодателю (ответчику) с соответствующим заявлением истец не обращался.

1.4. Непредставление налоговым агентом в налоговый орган письменных заявлений налогоплательщиков о предоставлении налоговых вычетов не свидетельствует о незаконности предоставления вычетов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008 N А78-1717/07-С3-9/68-Ф02-2448/08 по делу N А78-1717/07-С3-9/68

Факт непредставления в налоговый орган письменных заявлений налогоплательщиков о предоставлении им стандартных налоговых вычетов и соответствующих подтверждающих документов не может с достоверностью свидетельствовать о том, что налоговым агентом указанные вычеты были осуществлены в нарушение порядка, установленного пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Предоставление стандартных налоговых вычетов отдельным категориям лиц

2.1. Родитель, выплачивающий алименты, в любом случае имеет право на стандартный детский вычет

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11 по делу N А40-53180/10-129-288

Из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что установлен запрет на применение стандартного налогового вычета налогоплательщиком - родителем, уплачивающим алименты, в случае применения другим одиноким родителем стандартного налогового вычета в двойном размере.

Кроме того, факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном статьей 81 Семейного кодекса Российской Федерации размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка.

Исходя из этого, суд пришел к правильному выводу о наличии у налогоплательщика-родителя, уплачивающего алименты, в любом случае права на применение данного стандартного вычета в однократном размере.

2.2. Право на двойной вычет имеет тот родитель ребенка, в пользу которого отказался от своего вычета второй родитель, получающий доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%

Апелляционное определение Московского городского суда от 06.06.2013 по делу N 11-13531

Заявитель считает, что имеет право получить налоговый вычет в двойном размере, как и указала на то в своей декларации, с учетом отказа своего супруга от предоставления налогового вычета на свой доход, однако предоставление данного вычета в двойном размере ограничено рядом условий. Право на передачу налогового вычета супруг заявителя не имеет, поскольку не обладал в данном периоде доходом, облагающимся по ставке 13% (ч. 1 ст. 224 НК РФ). Соответственно у заявителя право на получение налогового вычета в двойном размере не могло возникнуть, следовательно, она завысила в декларации сумму стандартного налогового вычета и завысила сумму налога, подлежащего возврату из бюджета.

2.3. Родитель теряет право на стандартный вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором прекратилось обучение ребенка в ВУЗе

Определение Пермского краевого суда от 16.05.2011 по делу N 33-4637

Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), из чего следует, что получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения, таким образом, родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.

2.4. Факт нахождения ребенка на иждивении родителя в целях предоставления стандартного вычета подтверждается свидетельством о рождении ребенка

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 по делу N А82-18637/2005-37

Как установлено судом, Предприниматель как отец ребенка имеет на иждивении сына, что подтверждается свидетельством о рождении последнего.

Налоговый орган в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал, что ребенок не находился на обеспечении у Предпринимателя.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд сделал правильный вывод о правомерном применении налогоплательщиком стандартного налогового вычета на ребенка, находящегося на его обеспечении, и отказал Инспекции в удовлетворении заявленного требования в данной части.

2.5. Факт участия лица в содержании ребенка может быть подтвержден любыми документами

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2

Законодательством не установлен перечень документов либо порядок их оформления, которые представляются в подтверждение, в частности, участия в содержании ребенка.

2.6. Участники боевых действий в Чеченской Республике до 01.01.2007 не имели права на стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2010 по делу N А29-3421/2009

До 01.01.2007 право на стандартный вычет в размере 500 руб. имели граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. То есть, действие льготы распространялось на военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территориях иностранных государств. Согласно положениям статьи 65 Конституции Российской Федерации Чеченская Республика входит в состав Российской Федерации.

2.7. Размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.) (пункт 14)

Как установлено пунктом 3 статьи 281 НК РФ, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

По буквальному содержанию подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка - 1 400 рублей, на третьего и каждого последующего ребенка - 3 000 рублей, на каждого ребенка инвалида - 3 000 рублей) определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.

Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

Следовательно, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4 400 рублей в месяц, исходя из суммы вычетов 1 400 рублей и 3 000 рублей.

3. Случаи, когда ст. 218 НК РФ не применяется

3.1. Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. 218 НК РФ не предусмотрена

Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 7 октября 2015 г. N 12-КГ15-2

Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст.ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14 июля 2014 г. N Ф10-1945/14 по делу N А14-8695/2013

Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества статьями 218-221 НК РФ не предусмотрена.

Апелляционное определение СК по административным делам Московского областного суда от 08 июня 2015 г. по делу N 33-13289/2015

Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества статьями 218-221 НК РФ не предусмотрена.

3.2. Нормы ст. 218 НК РФ неприменимы при исчислении транспортного налога

Решение Санкт-Петербургского городского суда от 22 января 2014 г. по делу N 3-24/2014

Доводы заявителя о противоречии оспариваемых положений статье 218 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть приняты судом, поскольку названной нормой предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которыми могут воспользоваться плательщики налога на доходы физических лиц. Вместе с тем оспариваемые нормы регулируют иные правоотношения - льготы плательщиков транспортного налога.

3.3. Статья 218 НК РФ не распространяется на расходы, понесённые от переуступки права с приобретением права требования исполнения обязательств по договорам займа

Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 13 мая 2015 г. N 5-КГ15-19

Отказывая истице в удовлетворении заявления о признании недействительным решения ИФНС о доначислении сумм налога на доходы физических лиц, судебные инстанции правомерно исходили из того, что в налоговую базу подлежит включению весь полученный истицей доход по договору уступки прав требования (цессии), указав, в частности, в решении на то, что расходы, понесённые истицей от переуступки права с приобретением права требования исполнения обязательств по договорам займа статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются.

3.4. Статья 218 НК РФ не применяется при уплате налога на имущество физических лиц

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 25 февраля 2014 г. по делу N 33-133/2014

Согласно п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты установлены и применяются при исчислении налога только на доход, следовательно, не могут применяться при уплате налога на имущество физических лиц.