Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога (Ст. 227.1 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Порядок уплаты налога
(Ст. 227.1 НК)

Примечание

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 368-ФЗ статья 227.1 НК РФ изложена в новой редакции.

В предыдущей редакции ст. 227.1 НК РФ предусматривала, что:

1. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее в настоящей статье - патент), исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц.

3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

4. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

5. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей. В случае если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

6. Налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:

1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

2) налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

1. Иностранец, работающий по найму у физического лица на основании патента, уплачивает фиксированный авансовый платеж в размере 1000 руб. в месяц

Постановление Владимирского областного суда от 21.01.2014 N 4а-4/2014

Из содержания ст. 227.1 НК РФ следует, что уплата налога иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц.

2. Срок действия патента считается надлежащим образом продленным только при своевременной уплате иностранным гражданином всей суммы авансового платежа, в противном случае иностранный гражданин считается незаконно пребывающим на территории РФ

Постановление Московского городского суда от 24 июня 2015 г. N 4а-1302/15

Анализ [п.п. 1, 2 ч. 1, ч. 4 ст. 227.1, ч. 3 ст. 58 НК РФ] позволяет сделать вывод о том, что иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию в безвизовом порядке и получивший патент, срок действия которого не был продлен в установленном законом порядке, считается незаконно пребывающим на территории Российской Федерации. При этом обязательным условием, при выполнении которого срок действия патента считается надлежащим образом продленным, является своевременная уплата иностранным гражданином всей суммы авансового платежа.

3. Законодательство не содержит положений, предусматривающих продление срока действия патента с даты уплаты соответствующего налога

Решение Архангельского областного суда от 13 марта 2014 г. по делу N 7п-71

Законом не установлено, что срок действия патента продлевается с даты оплаты соответствующего налога.

4. Срок действия патента исчисляется с даты его фактической выдачи иностранному гражданину, а не с даты его изготовления (печати), указанной на бланке патента

Решение Псковского областного суда от 17 апреля 2014 г. по делу N 12-80/2014

Анализ норм позволяет сделать вывод, что начало срока действия патента связывается не с датой его изготовления (печати), указанной на бланке патента, а с датой его фактической выдачи иностранному гражданину.

5. Для исчисления общего (с учётом продлений) 12-месячного срока действия патента имеет значение дата изготовления (печати) патента

Решение Псковского областного суда от 17 апреля 2014 г. по делу N 12-80/2014

Указанная на бланке патента заявителя дата выдачи, является датой изготовления (печати) патента и имеет значение при исчислении общего, с учётом продлений двенадцатимесячного срока действия патента.

6. При первоначальном получении патента авансовый платеж подлежит уплате до дня его выдачи, а последующие платежи для продления патента уплачиваются до дня окончания срока действия патента

Апелляционное определение Московского городского суда от 24 июня 2015 г. N 33-19626/15

Часть 4 ст. 227.1 НК РФ предусматривает, что фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

Отсюда следует, что авансовый платеж при первоначальном получении патента должен быть уплачен до дня его выдачи, а последующие платежи для продления патента должны быть уплачены до дня окончания срока действия патента, и только при таких обстоятельствах он считается продленным.

Постановление Владимирского областного суда от 26 июня 2014 г. по делу N 4а-235/2014

Согласно ч. 2 и 4 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, уплата налога иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

Отсюда следует, что авансовый платеж при первоначальном получении патента должен быть уплачен до дня его выдачи. Последующие платежи для продления патента должны быть уплачены до дня окончания срока действия патента, и только при таких обстоятельствах он считается продленным.

Решение Свердловского областного суда от 30 сентября 2014 г. по делу N 71-493/2014

Часть 4 ст. 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

Отсюда следует, что авансовый платеж при первоначальном получении патента должен быть уплачен до дня его выдачи, а последующие платежи для продления патента должны быть уплачены до дня окончания срока действия патента, и только при таких обстоятельствах он считается продленным.

7. Налоговый период, за который уплачен авансовый платеж, начинает исчисляться со дня выдачи патента

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 15 октября 2014 г. по делу N 33-15695/2014

В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо до дня срока, на который продлевается срок действия патента.

Таким образом, законодатель связывает срок действия патента (а равно пребывания иностранного гражданина) с налоговым периодом, за который уплачен авансовый платеж, который начинает исчисляться со дня выдачи патента.