Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок налогового учета доходов от реализации (Ст. 316 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок налогового учета доходов от реализации
(Ст. 316 НК)

1. Норма о самостоятельном распределении дохода не распространяется на признание дохода по договорам поставки товара

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2011 по делу N А56-10165/2010

В соответствии с абзацем 8 статьи 316 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

В названных нормах указано только на реализацию работ (услуг) и реализация товаров в них не поименована.

Проанализировав указанные нормы, а также пункты 3-5 статьи 38 НК РФ (в которых даны понятия "товары", "работы", "услуги"), суды пришли к выводу о том, что приведенные нормы распространяются только на операции по реализации результатов работ или услуг.

При таких условиях судебные инстанции обоснованно указали на то, что положения пункта 2 статьи 271 и абзаца 8 статьи 316 НК РФ на правоотношения, возникшие при исполнении заявителем вышеуказанных договоров поставки продукции, не распространяются.

2. Методика, примененная налогоплательщиком для распределения доходов, должна в равной мере использоваться и при распределении расходов

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2006, 10.01.2007 N КА-А40/12781-06 по делу N А40-21231/06-90-154

Исходя из содержания статей 271, 272 и 316 Кодекса "принцип равномерности признания доходов и расходов" означает, что методика, примененная налогоплательщиком для распределения доходов, должна в равной мере использоваться и при распределении расходов.

3. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по добытым полезным ископаемым и рассчитывать расходы на добычу полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 по делу N А57-10166/2011

Статьей 316 НК РФ установлено, что доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.

Учитывая изложенное, налогоплательщик обязан вести раздельный учет по добытым полезным ископаемым и рассчитывать расходы на добычу полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

4. При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июля 2015 г. N Ф07-4290/15 по делу N А56-42728/2014

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Изложенный порядок распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Следовательно, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 апреля 2014 г. N Ф08-2245/14 по делу N А32-16469/2012

Статьей 316 Кодекса установлено, что принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль понимается производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Изложенный порядок распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Следовательно, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

5. При передаче товара комиссионеру реализации, признаваемой объектом обложения по НДС, не возникает

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июля 2015 г. N Ф07-4560/15 по делу N А56-24301/2014

По смыслу статей 39 и 316 НК РФ передача товара комиссионеру не является реализацией, признаваемой объектом обложения по НДС.

6. Если в договоре комиссии не предусмотрена обязанность комиссионера направлять комитенту извещения, то определение налоговым органом момента признания дохода от реализации на основании извещений комиссионера противоречит законодательству

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2016 г. N Ф07-2407/16 по делу N А56-31993/2015

Как обоснованно указали суды, довод налогового органа об обязанности у комиссионера представлять извещения основан на условиях генерального договора комиссии от 29.12.2004, который фактически не регулирует отношения сторон, касающиеся вопроса командирования российских специалистов в Индию на предприятие иностранного заказчика. В пункте 5 договоров о выполнении комиссионных поручений прямо отражено, что только взаимодействие сторон в части, не предусмотренной данными договорами, регулируется контрактом от 04.03.2003 с дополнениями и генеральным договором комиссии от 29.12.2004.

Таким образом, суды обоснованно посчитали, что определение налоговым органом момента признания дохода от реализации на основании извещений комиссионера с приложенными к ним актами-калькуляциями к счету не основано на нормах налогового законодательства и противоречит учетной политике Общества, которая соответствует положениям статьи 271 НК РФ.

Предусмотренные договорами от 31.01.2008 и от 06.03.2012 отчеты комиссионера от 22.01.2013 и от 28.01.2013, подтверждающие размер дохода по возмещению командировочных расходов, получены налогоплательщиком от ОАО "Р" в I квартале 2013 года, поэтому Общество правомерно определило 2013 год моментом возникновения обязанности по включению дохода в налоговую базу по налогу на прибыль.