Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (Ст. 158 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
(Ст. 158 НК)

1. Совмещение организацией функций заказчика и инвестора при ведении пообъектного учета строительства исключает обязанность составлять сводный счет-фактуру

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2012 по делу N А40-134819/11-99-576

Инспекция не согласна с выводом суда о том, что в рассматриваемых правоотношениях заявитель одновременно выступает в качестве инвестора и заказчика, что в силу п. 4 ст. 158 НК РФ исключает обязанность по составлению сводного счета-фактуры.

В спорной налоговой ситуации порядок подтверждения налогового вычета, в том числе обязанность по представлению сводного счета-фактуры (п. 4 ст. 158 НК РФ) зависит от способа ведения учета строительства и, соответственно, наличия или отсутствия факта реализации объекта в целом как имущественного комплекса.

Согласно дополнительному соглашению заявитель ведет пообъектный бухгалтерский учет строительства.

2. Реализация отдельного имущества, а не имущественного комплекса в целом исключает возможность применения ст. 158 НК РФ

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/5282-11 по делу N А40-115700/10-127-602

Суды пришли к выводу о том, что общество реализовало контрагенту различное имущества, а не предприятие как имущественный комплекс. Поэтому у налогового органа отсутствовали основания для применения статьи 158 НК РФ.

3. Актив "Расходы будущих периодов", реализованный в составе имущественного комплекса, не признается объектом обложения НДС, и к нему не применяется поправочный коэффициент

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А05-13851/2005-33

При продаже предприятия как имущественного комплекса НДС подлежит уплате только с тех активов продаваемого предприятия, которые в соответствии с положениями НК РФ подлежат обложению НДС.

В отношении актива "Расходы будущих периодов", реализованного заявителем в составе имущественного комплекса при его продаже, суды пришли к выводу о том, что этот актив не может быть отнесен ни к имуществу, ни к имущественному праву, ни к иным объектам гражданских прав, исходя из ст. 158 НК РФ.

При таких обстоятельствах передача указанного актива в составе продаваемого предприятия (имущественного комплекса) также не может быть признана реализацией товаров (работ, услуг) в смысле гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, облагаться НДС.

Таким образом, оспариваемое решение в части доначисления обществу НДС, а также начисления соответствующих указанной сумме налога пеней и штрафа в связи с применением поправочного коэффициента к балансовой стоимости предприятия при его продаже суды обоснованно незаконным.

4. В случае реализации на торгах единым лотом земельного участка и расположенного на нем здания налоговую базу по НДС следует определять отдельно по земельному участку и отдельно по зданию

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 февраля 2014 г. N Ф09-116/14 по делу N А71-5409/2013

Суд апелляционной инстанции, установив, что предприниматель приобрел на аукционе у муниципального образования единый имущественный комплекс, в состав которого входят недвижимое имущество, признаваемое объектом обложения НДС, а также земельные участки, которые в силу положений под. 6 п. 2 ст. 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДС, сделал вывод о том, что налоговую базу при реализации такого имущества следует определять отдельно по земельному участку и по зданию (строению, сооружению), расположенному на участке (ст. 158 Кодекса), и изменил решение суда, признав недействительным оспариваемое решение инспекции в части доначисления НДС с налоговой базы, составляющей стоимость земельных участков, начисления соответствующих пеней и штрафа.