Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (Ст. 159 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
(Ст. 159 НК)

1. Строительство жилого дома на условиях долевого строительства не может быть квалифицировано как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2010 по делу N А69-2965/2009

К строительно-монтажным работам для собственного потребления относятся работы, направленные на создание собственной производственной базы или, например, на реконструкцию административно-хозяйственных зданий. Объекты возводятся или реконструируются исключительно для использования в деятельности предприятия, а не для продажи.

Суды пришли к выводу, что строительство жилого дома осуществлялось изначально с целью последующей передачи физическим лицам и финансирование строительства производилось в соответствии с условиями договоров на долевое строительство с обязательством общества по окончании строительства жилого дома передать квартиры дольщикам по указанным договорам. В данном случае общество, осуществляя строительство здания, не создавало свою производственную базу, которую в дальнейшем планировало использовать в своей деятельности, результаты выполнения обществом строительно-монтажных работ подлежат передаче другим лицам, а не потребляются обществом при осуществлении своей деятельности. Поэтому работы по строительству данного дома не могут быть квалифицированы как строительно-монтажные работы для собственного потребления, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

2. Выполнение строительно-монтажных работ с целью получения доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости свидетельствует о выполнении работ для собственных нужд

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.06.2010 по делу N А33-13346/2009

Обществом производилось выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, с целью получения в будущем доли в праве общей долевой собственности на данный объект недвижимости.

Поскольку размер доли в праве на недвижимое имущество подлежал определению сторонами, в том числе в зависимости от суммы денежных вложений налогоплательщика в реконструкцию объекта, все затраты налогоплательщика направлены для собственного дальнейшего потребления. Таким образом, довод заявителя кассационной жалобы о том, что работы по реконструкции производились не только для собственных нужд, но и одновременно для нужд собственника здания не может быть признан обоснованным.

3. Стоимость оборудования, требующего монтажа, или расходы по монтажу оборудования не подлежат включению в налоговую базу при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2012 по делу N А53-21781/2010

Работниками общества выполнены работы по монтажу и пуско-наладочным работам оборудования производственной линии и оборудования производственной лаборатории, которые не имеют признаков строительных работ, поскольку это работы по монтажу оборудования.

Монтаж и пуско-наладочные работы оборудования производственной линии и оборудования производственной лаборатории не подпадают под понятие "строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом", поэтому указанные работы не являются объектом налогообложения по НДС.

4. Расходы по доставке работников к месту проведения строительно-монтажных работ для собственного потребления не включаются в налоговую базу по НДС

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512 по делу N А80-218/2007

Расходы налогоплательщика по оплате услуг по перевозке работников и доставке питания до места производства строительно-монтажных работ обусловлены фактом строительства. Однако основания для их включения в налоговую базу по НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, Налоговым кодексом РФ не установлены.

5. Правила ст. 159 НК РФ применяются только в случаях создания новых объектов основных средств или изменения первоначальной стоимости объектов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А27-3324/2010

Суд пришел к выводам о том, что не относится к строительно-монтажным работам стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство; для целей исчисления НДС учитывается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации.

Вместе с тем судом установлено и подтверждается материалами дела, что в данном случае произведенные обществом работы по восстановлению (ремонту) галереи углеподачи не свидетельствуют о возможности их квалификации в качестве строительно-монтажных работ в целях обложения НДС, так как в данном случае отсутствуют иные необходимые признаки - создание в результате работ нового объекта основных средств или изменение в результате работ первоначальной стоимости объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

6. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не признаются объектом налогообложения, предусмотренным ст. 159 НК РФ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42) по делу N А27-16649/2006-2

Пунктом 2 статьи 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Арбитражным судом установлено, что установки АНП относятся к промышленному оборудованию, предназначенному для получения крошки полиамидной смолы, не являются объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу вышеуказанного оборудования не относятся к капитальному строительству, строительные работы при реконструкции оборудования АНП обществом не производились.

7. Работы, выполненные подрядными организациями, не подлежат включению в налоговую базу по НДС

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. N Ф07-357/15 по делу N А26-1492/2014

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ облагаются НДС операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом речь идет о работах, выполняемых налогоплательщиком собственными силами (хозяйственным способом).

Если такие работы производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации.

8. В налоговую базу по НДС включаются только затраты на выполнение работ персоналом налогоплательщика

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 по делу N А54-3447/2010-С2

Для определения налогооблагаемой базы по НДС согласно п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 159 НК РФ в стоимость СМР для собственного потребления включаются именно затраты на выполнение работы (деятельность) персоналом налогоплательщика, а не все затраты, направленные на достижение результата работ (строительство объекта), в частности, материалы, оборудование, работы и услуги третьих лиц.

9. Для определения субъекта обложения НДС по строительно-монтажным работам не имеет значения, кто оплатил материалы

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. N Ф07-357/15 по делу N А26-1492/2014

Для выяснения вопроса о субъекте обложения НДС по строительно-монтажным работам не имеет значения, кем были оплачены материалы и оборудование.

10. Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ в целях личного потребления, подлежит включению в налоговую базу по НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 июля 2014 г. N Ф03-2676/14 по делу N А51-21000/2013

Порядок определения налоговой базы по НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления установлен в статье 159 НК РФ, согласно которой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2).

Данная норма не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретаемые для выполнения данных работ, подлежит включению в налоговую базу по НДС.