Энциклопедия судебной практики. Акцизы. Налоговые ставки (Ст. 193 НК)

Энциклопедия судебной практики
Акцизы. Налоговые ставки
(Ст. 193 НК)

1. Применение определенной налоговой ставки по акцизам может быть обосновано в т.ч. заключениями экспертиз

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2011 по делу N А43-3296/2010

В рассматриваемом случае суд апелляционной инстанции исследовал имеющиеся в деле доказательства (в частности, заключение регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления, заключение Центра независимой автоэкспертизы, заключение судебной экспертизы и другие) и, оценив их во взаимосвязи и совокупности, установил, что спорная величина мощности двигателя легкового автомобиля составляет 114,1 кВт или 153 bhp, что в переводе в российские лошадиные силы составляет 155,1 л.с. Письмо Московского филиала компании-производителя не опровергает выводы, сделанные в заключениях, поскольку в нем содержится указание на мощность двигателя автомобиля лишь в лошадиных силах в британских внесистемных единицах измерения, подлежащих переводу в российские внесистемные единицы измерения через переводные коэффициенты. Эквивалент в киловаттах в данном письме не указан.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд пришел к правильному выводу о том, что в отношении легкового автомобиля должна быть применена налоговая ставка акциза в размере 194 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.).

2. Если налогоплательщиком не доказано, что спорная подакцизная продукция не соответствует качеству, то при осуществлении хозяйственной операции применяется установленная налоговая ставка

Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2004 N Ф09-2725/04-АК по делу N А50-36242/03

Статьей 193 НК РФ установлены налоговые ставки для налогообложения подакцизных товаров, в том числе определены ставки акциза на виды табачных изделий.

Из материалов налоговой проверки следует, что в проверяемом периоде обществом осуществлялась продажа табачной продукции - некондиционных сигарет. С учетом того, что налогоплательщиком не доказано, что реализуемая продукция не соответствует качеству, непригодна к употреблению и является отходами производства, налоговый орган обоснованно начислил акциз в соответствии со ст. 193 НК РФ.

3. Указание в счетах-фактурах подакцизного товара как некондиционных сигарет не является основанием для признания операции по их реализации не подлежащей налогообложению

Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2004 N Ф09-2725/04-АК по делу N А50-36242/03

Тот факт, что налогоплательщиком в счетах-фактурах был указан подакцизный товар как некондиционные сигареты, не является основанием для признания данной операции [по их реализации] не подлежащей налогообложению (ст. 181, 183 НК РФ).

4. К автомобильному бензину с октановым числом до "80" включительно относятся те марки бензина, октановое число которых, указанное в наименовании соответствующей марки бензина, не превышает 80

Примечание

Актуально до 01.01.2011, поскольку до этой даты ставки акциза были установлены для автомобильного бензина с октановым числом до "80" включительно и для автомобильного бензина с иными октановыми числами. С 01.01.2011 ставки акциза установлены в зависимости от класса автомобильного бензина.

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2012 по делу N А40-А40-25753/11-75-106

Согласно пункту 1 статьи 193 НК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде, налоговая ставка дифференцировалась в зависимости от вида подакцизного товара. В отношении автомобильного бензина с октановым числом до 80 включительно применялась ставка 2 657 руб. за тонну. В отношении автомобильного бензина с иными октановыми числами установлена налоговая ставка в размере 3 629 руб. за тонну.

Как правильно указал суд 1 инстанции, в 2006 - 2009 годах имелась правовая неопределенность в толковании термина "автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно".

Общество полагало, что к автомобильному бензину с октановым числом до "80" включительно относятся те марки бензина, октановое число которых, указанное в наименовании соответствующей марки бензина, не превышает 80. В соответствии с ГОСТ Р 51105-97 "Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические условия" автомобильные бензины в зависимости от значения октанового числа, определяемого по исследовательскому методу, подразделены на несколько видов: "Нормаль-80" (октановое число не менее 80), "Регуляр-92" (октановое число не менее 92), "Премиум-95" (октановое число не менее 95) и "Супер-98" (октановое число не менее 98).

Следовательно, автомобильным бензином с октановым числом до "80" включительно в соответствии с ГОСТ Р 511105-97 является только одна марка бензина - "Нормаль-80".

Суд кассационной инстанции поддержал позицию судов, согласившихся с заявителем.

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2012 по делу N А40-114625/10-114-650

По мнению налогового органа, Обществом в нарушение статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно применена ставка акциза с октановым числом до "80" включительно, в то время как подлежала применению ставка, установленная для автомобильного бензина с иными октановыми числами.

Удовлетворяя требования Общества в указанной части, суд апелляционной инстанции исходил из того, что для определения принадлежности бензина к группам с октановым числом до "80" включительно и с иными октановыми числами необходимо применить ГОСТ Р 51105-97, который квалифицирует бензины в товарные позиции в зависимости от октанового числа, определенного по исследовательскому методу. Согласно указанной классификации бензин, квалифицируемый как "Нормаль-80", имеет по исследовательскому методу октановое число от 80 до 91, по моторному методу от 76 до 82,5. Согласно пункту 3.1 указанного ГОСТа классификация бензинов в качестве товара осуществляется исключительно по исследовательскому методу. В соответствии с этим методом ни одному из бензинов недопустимо иметь октановое число менее 80, в связи с чем все паспорта качества на "Нормаль-80" имеют октановое число по исследовательскому методу выше 80.

Вывод суда апелляционной инстанции о необоснованности доначисления заявителю акциза по бензину марки "Нормаль-80" соответствуют обстоятельствам дела.

5. Октановое число автомобильного бензина по его марке не определяется

Примечание

Актуально до 01.01.2011, поскольку до этой даты ставки акциза были установлены для автомобильного бензина с октановым числом до "80" включительно и для автомобильного бензина с иными октановыми числами. С 01.01.2011 ставки акциза установлены в зависимости от класса автомобильного бензина.

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2012 по делу N А40-48519/10-4-264

Апелляционный суд обоснованно исходил из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 193 НК РФ подлежащий уплате акциз следует определять исходя из октанового числа бензина.

Согласно указанной норме автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно облагается акцизом по налоговой ставке 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну, автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну.

Поскольку в ходе выездной налоговой проверки инспекцией на основе изучения паспортов качества бензина "Нормаль-80 класс 2", бензина "Нормаль-80 класс 4", бензина марки А-80 (АИ-80 экспортный) установлено превышение октанового числа "80" по ряду партий, перечисленных в таблицах 36, 37, 38 оспариваемого решения, апелляционный суд обоснованно посчитал, что оснований для вывода о незаконности доначислений акциза по результатам налоговой проверки не имеется.

Довод общества о том, что налоговая ставка на автомобильный бензин должна определяться исходя из марки автомобильного бензина, а не его октанового числа, противоречит положениям пункта 1 статьи 193 НК РФ, которые такой обусловленности не предполагают.

Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1278-11 по делу N А40-43654/10-115-215

Суды, проверив довод общества о том, что налоговая ставка на автомобильный бензин должна определяться исходя из марки автомобильного бензина, а не октанового числа, пришли к выводу, что указанные доводы противоречат нормам п. 1 ст. 193 НК РФ.

Согласно ст. 193 НК РФ требования к характеристикам автомобильного бензина и дизельного топлива определяются в соответствии с Техническим регламентом, принимаемым Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 27.02.2008 N 118 "Об утверждении технического регламента о требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту"). В Приложении N 1 к Техническому регламенту виды автомобильного бензина подразделяются на четыре класса, исходя из соответствующего октанового числа, а не марок автомобильного бензина.

Довод кассационной жалобы общества об отсутствии экономической возможности реализовывать низкооктановый бензин по цене высокооктанового при уплате акциза по более высокой ставке отклоняется судом кассационной инстанции, с учетом анализа технологических проверок и методов определения октанового числа, а также с учетом положений ГОСТ 511-82, ГОСТ 8226-82 и Приказа Минэнерго России от 19.06.2003 N 231 об утверждении Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктобеспечения, в соответствии с которыми судами установлена достоверность сведений относительно показателя октанового числа в паспортах качества.