Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. УСН (ст. 174.1 п. 1 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. УСН
(ст. 174.1 п. 1 НК)

1. Организация (предприниматель), применяющая УСН, признается плательщиком НДС в отношении операций в рамках договора простого товарищества

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 по делу N А57-9541/2010

Судами обоснованно указано, что в связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица (пункт 2 статьи 11 НК РФ), и индивидуальные, предприниматели, а также учитывая положения статьи 174.1 Кодекса, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), осуществляемых в рамках указанного договора.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2013 по делу N А81-5518/2011

Доводы предпринимателя о том, что он находится на упрощенной системе налогообложения, не могут являться основанием для освобождения его от уплаты в бюджет НДС в размере, предъявленном покупателям в счетах-фактурах.

Договором о совместной деятельности предусмотрено, что ведение и управление общих дел осуществляет ООО. Следовательно, с учетом пункта 1 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО самостоятельно принимает к вычету налог на добавленную стоимость в рамках совместной деятельности как участник, ведущий общие дела товарищества. Такое право у остальных участников договора совместной деятельности в силу норм статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует.

2. До 1 января 2008 года организации, применяющие УСН, не признавались плательщиком НДС в отношении операций в рамках договора простого товарищества

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2009 N Ф03-2792/2009 по делу N А16-1065/2008

Общество в проверяемый период применяло УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, а с 30.05.2006 является участником простого товарищества.

С 01.01.2008 в статью 346.11 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают НДС в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, то есть исчисляют и уплачивают НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества. Данная норма права обратной силы не имеет, а проверяемый период охватывает деятельность общества за 2005 - 2007 годы.

Следует отклонить довод налогового органа о том, что осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе и НДС, ссылаясь на статью 174.1 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4806/2007 по делу N А53-4016/2007-С5-34

Статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС лицами, которые осуществляют операции в соответствии с договором о совместной деятельности и являются плательщиками НДС.

Из анализа приведенных норм права следует, что налоговая инспекция в результате их неправильного толкования сделала необоснованный вывод, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4806/2007 по делу N А53-4016/2007-С5-34

Поскольку в 2006 году общество уплачивало единый налог, то согласно пунктам 2, 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации оно не являлось плательщиком НДС.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1569/08-С3 по делу N А76-31896/06

Положения п. 1 ст. 174.1 Кодекса, регламентирующей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества на территории Российской Федерации, распространяются на тех, кто в принципе является плательщиком НДС (указанная статья входит в главу 21 "Налог на добавленную стоимость"). При этом суд учитывает положения п. 7 ст. 3 Кодекса, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следует отметить, что законодателем в главу об упрощенной системе налогообложения внесены положения, распространяющие правила ст. 174.1 Кодекса на налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения (Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ). Однако данные изменения подлежат применению с 1 января 2008 года.

С учетом изложенного, у предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и осуществляющего ведение общих дел по договору простого товарищества, отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС.

3. Участник товарищества, применяющий УСН, не уплачивает НДС, если деятельность простого товарищества не ведется

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.07.2012 по делу N А81-3734/2011

Участник товарищества, применяющий УСН, становится обязанным производить исчисление и уплату НДС только в том случае, если таким товариществом реально осуществлялась хозяйственная деятельность, подлежащая налогообложению. Факт заключения договора простого товарищества без осуществления фактической хозяйственной деятельности не может свидетельствовать о возникновении обязанности по исчислению и уплате НДС.

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2012 по делу N А57-10227/2011

Не представлены доказательства, подтверждающие факт производства главой КФХ сельхозпродукции и последующей ее реализации, как участником совместной деятельности во исполнение договора о совместной деятельности.

Внесение имущества в качестве вклада в совместную деятельность, само по себе не свидетельствует о том, что имевшая место реализация осуществлена в рамках совместной деятельности.

Вместе с тем, для возложения обязанности по уплате налога НДС необходимо совершение операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

4. Доверительный управляющий начисляет НДС на стоимость оказанных им услуг по управлению имуществом

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2809/10 по делу N А57-14826/2009

Договором доверительного управления предусмотрено, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение. На основании выставленных доверительным управляющим счетов-фактур ЗАО выплатило ему в качестве вознаграждения, в том числе сумму налога на добавленную стоимость.

Вознаграждение доверительного управляющего - это оплата его услуги, реализованной ЗАО, является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 Кодекса, поэтому налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2010 по делу N А06-782/2010

Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2010 по делу N А06-783/2010

Вознаграждение доверительного управляющего - это оплата его услуги, реализованной предпринимателю, является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 Кодекса, поэтому НДС, уплаченный предпринимателем в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 по делу N А06-781/2010

Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 НК РФ, поэтому налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

5. Доверительный управляющий не начисляет НДС на стоимость оказанных им услуг по управлению имуществом

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 по делу N А57-6989/2009

Учредитель управления не может принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный доверительным управляющим с суммы причитающегося ему вознаграждения, так как согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычесть можно суммы налога в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения. Поскольку при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, то данная операция объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является. Следовательно, вычет по налогу на добавленную стоимость со стоимости услуг доверительного управляющего невозможен и заявлен неправомерно.

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 по делу N А57-6988/2009

Учредитель управления не может принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный доверительным управляющим с суммы причитающегося ему вознаграждения, так как согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычесть можно суммы налога в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Поскольку при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, то данная операция объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является. Следовательно, вычет по налогу на добавленную стоимость со стоимости услуг доверительного управляющего невозможен.

6. Налогоплательщик обязан уплачивать НДС с реализации продукции по договору о совместной деятельности

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 по делу N А02-338/2011

Согласно пункту 1 статьи 174.1. НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.

Предприниматель обязан был исчислить и уплатить в бюджет НДС с операций реализации продукции, осуществляемых по договору о совместной деятельности.

7. Участник долевого строительства (инвестор), ведущий общие дела простого товарищества, имеет право претендовать на налоговый вычет по НДС, оплаченному подрядчику

Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 23.03.2010 по делу N А70-2597/2009

Договор долевого строительства имеет признаки договора простого товарищества. При этом ведение учета инвестиций и бухгалтерского учета поручено ОАО. Довод о том, что положения статьи 174.1 НК РФ не должны применяться в рассматриваемом случае, поскольку в рамках договора простого товарищества не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), признаваемая объектом налогообложения НДС в порядке статьи 146 НК РФ, не может быть принят кассационной инстанцией.

Претендовать на налоговый вычет имеет право участник долевого строительства (инвестор), ведущий общие дела (учет операций) товарищей, на которого возлагаются обязанности налогоплательщика.

Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/98-09 по делу N А40-36926/08-126-106

Заявителем в рамках договора осуществляется совместная деятельность с участниками товарищества с целью строительства производственного складского комплекса и дальнейшей эксплуатации построенного объекта.

Таким образом, инвестор самостоятельно принимает к вычету НДС в рамках совместной деятельности как участник, ведущий общие дела товарищества. Такое право у остальных соинвесторов в силу норм статьи 174.1 НК РФ отсутствует.

8. Доверительный управляющий является плательщиком НДС при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 по делу N А26-600/2013

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные в 21 главе Налогового кодекса Российской Федерации.

Доверительный управляющий тогда является налогоплательщиком НДС и имеет право на налоговые вычеты, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления.