Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Налоговая база (Ст. 274 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Налоговая база
(Ст. 274 НК)

1. Нельзя признать обоснованным применение инспекцией и судами расчетного метода определения стоимости услуг

Определение ВАС РФ от 28.11.2007 N 10500/07 по делу N А40-6755/05-107-27

Глава 25 Кодекса предусматривает определение цены сделки с применением положений статьи 40 Кодекса при получении доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, полученных в натуральной форме (пункты 4, 5, 6 статьи 274 Кодекса).

Общество такие доходы не получало.

Следовательно, на общество невозможно возложить обязанность по уплате налога на прибыль и в том случае, если допустить, что оно оказало акционерному обществу услуги безвозмездно.

Нельзя признать обоснованным и применение инспекцией и судами расчетного метода определения стоимости услуг, оказанных обществом акционерному обществу.

2. Рыночные цены определяются без включения в них НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 6272/08 по делу N А40-77926/06-111-446

Пунктом 6 статьи 274 Кодекса установлено, что рыночные цены определяются без включения в них налога на добавленную стоимость.

Инспекция вопреки указанной норме, определяя рыночную цену сделки, учла в расчете НДС, числящийся в составе чистых активов общества.

3. При определении налоговой базы по разным видам деятельности база должна определяться исходя из экономически обоснованных показателей

Определение ВАС РФ от 22.10.2013 N ВАС-10984/13 по делу N А76-12683/2012

Суды установили, что в 2008 году общество осуществляло два вида деятельности: общественное питание (деятельность кафе) и сдача в аренду помещения, применяя, соответственно, специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход и общий режим налогообложения. Однако в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, обществом включена вся сумма заработной платы работников, в том числе административно-управленческого персонала, занятых в указанных видах деятельности.

Руководствуясь пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, суды признали обоснованным определение расходов общества, относящихся к общей системе налогообложения, пропорционально доле доходов от осуществления этой деятельности в общем доходе общества по всем видам деятельности.

4. Убытки могут уменьшать налоговую базу только при условии их документального подтверждения

Определение ВАС РФ от 03.12.2013 N ВАС-17101/13 по делу N А03-14608/2012

Руководствуясь положениями статей 247, 274, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "О бухгалтерском учете", суды пришли к выводу о том, что общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму полученного убытка при условии, если оно докажет его обоснованность документами, подтверждающими убытки в течение всех налоговых периодов. Ввиду непредставления документов первичного учета, подтверждающих понесенные убытки, суды отказали обществу в удовлетворении заявленного требования.

5. Правопреемники имеют право учесть убытки реорганизованных юридических лиц, в том числе полученные ими в предыдущем налоговом периоде, при наличии документов, подтверждающих объем понесенного убытка

Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2013 по делу N А54-4602/2012

При исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований, к числу которых пунктом 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В силу пункта 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Следовательно, как обоснованно отмечено судами, правопреемники имеют право учесть убытки реорганизованных юридических лиц, в том числе полученные ими в предыдущем налоговом периоде при наличии документов, подтверждающих объем понесенного убытка.

6. Налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно, если реализация векселей представляет собой самостоятельный вид деятельности

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2013 N Ф09-6389/13 по делу N А60-41725/2012

Налогоплательщиком векселя не приобретались как товар (финансовый инструмент) с целью получения дохода от их реализации, а были получены в качестве оплаты выполненных обществом строительно-монтажных работ, что отражено в бухгалтерском учете налогоплательщика; полученные векселя в тот же день обращены налогоплательщиком в денежные средства; согласно анализу выписки банка по счетам общества в момент расчетов векселями на его счетах денежные средства отсутствовали и поступившие от реализации векселей денежные средства немедленно направлены на выплаты по основной деятельности (погашение задолженности перед контрагентами, выплата заработной платы, уплата налогов, приобретение материалов для текущей деятельности и т.д.), сделали правильные выводы о том, что в данном случае вексель выступал в качестве средства платежа; обращение (купля-продажа) векселей в денежные средства в день их получения не может в данной конкретной ситуации свидетельствовать об осуществлении обществом операций по реализации ценных бумаг как самостоятельного вида деятельности, а является составной частью расчетов по сделкам, совершенным в рамках обычной хозяйственной деятельности; доходы (расходы), возникающие при использовании векселей, полученных в рамках обычной хозяйственной деятельности в качестве средства платежа, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном для операций с ценными бумагами.

7. В целях налогообложения прибыли банки имеют право учитывать убытки по сделкам с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива - в составе налоговой базы, определяемой в порядке ст. 274 НК РФ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2013 по делу N А56-51095/2012

Поскольку факт заключения Банком спорных договоров и соглашений о поставочных сделках подтвержден документально, а зачет по указанным сделкам является допустимым гражданско-правовым способом исполнения обязательства, который не меняет экономическую и правовую природу сделок, суды обоснованно признали неправомерной переквалификацию Инспекцией этих сделок в расчетные (беспоставочные), влекущую за собой иные налоговые последствия.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что Банк с соблюдением требований налогового законодательства произвел учет убытков от данных сделок в составе налоговой базы, определяемой в порядке статьи 274 НК РФ, то есть при формировании общей налоговой базы, исходя из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 304 НК РФ.