Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (Ст. 280 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
(Ст. 280 НК)

1. Особенности определения налоговой базы по отдельным видам ценных бумаг

1.1. По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-29531/11-91-129

Расходы по проведению проверки уже приобретенных активов (закладных) не связаны с их приобретением и последующей реализацией. Закладная хоть и является ценной бумагой, но в соответствии с п. 1 ст. 280 НК РФ налоговая база по ней определяется в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ.

1.2. Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2011 по делу N А56-11161/2010

По смыслу положений пункта 1 статьи 280 и пункта 2 статьи 301 НК РФ, если сделка отвечает критериям операции с ФИСС, установленным в учетной политике, налогоплательщик вправе в момент заключения сделки самостоятельно выбрать, как ее квалифицировать: как операцию с ФИСС или как сделку с отсрочкой исполнения. В противном случае законодатель должен был предусмотреть обязанность налогоплательщика квалифицировать сделку, отвечающую критериям операции с ФИСС, только как операцию с ФИСС, лишив его самостоятельного выбора квалификации. Такое толкование не соответствует положениям пункта 1 статьи 280 и пункта 2 статьи 301 НК РФ (в редакции, относящейся к проверяемому периоду).

2. Определение доходов и расходов при реализации и ином выбытии ценных бумаг

2.1. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, не могут учитываться по основному виду деятельности, а расходы по основному виду деятельности - в соответствии со ст. 280 НК РФ

Постановление ФАС Центрального округа от 02.12.2011 по делу N А09-1526/2011

По условиям указанных договоров банк обязуется предъявить векселя к погашению и перечислить денежные средства от оплаты векселей на расчетный счет Общества (п. 1.3.); Общество в свою очередь обязуется за оказанные банком услуги уплатить ему комиссионное вознаграждение (п. 2.1.).

Учитывая изложенное, суд пришел к обоснованному выводу о непосредственной связи комиссионного вознаграждения с реализацией ценных бумаг и применении к данным правоотношениям специальной нормы.

2.2. При наличии доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды расходы по приобретению ценных бумаг не учитываются при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 по делу N А71-12013/10

Инспекцией, с учетом установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, сделаны выводы, что в нарушение ст. 280 Кодекса заявителем завышены расходы по хозяйственным операциям с векселями. Инспекция исходила из того, что при приобретении векселей налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе продавца векселей, а также при выборе организации, чьи векселя приобретались. В связи со сделками по передаче векселей денежные средства получены взаимозависимыми лицами. Кроме того, из совокупности полученных в ходе проверки доказательств следует, что векселя не выпускались и не могли быть выпущены, в связи с чем не могут быть учтены расходы на их приобретение, а также проценты по собственным векселям, выпущенным налогоплательщиком в счета расчетов за неликвидные векселя. Спорные операции не имеют под собой деловой цели, действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

2.3. При определении дохода и расхода от реализации ценных бумаг учитываются суммы уплаченного, а не начисленного процентного дохода

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2013 по делу N А13-10147/2011

Начисленный дисконтный доход неправомерно учтен Обществом в составе доходов и расходов от реализации, поскольку в силу пункта 2 статьи 280 Кодекса при определении дохода и расхода от реализации ценных бумаг учитываются суммы уплаченного, а не начисленного процентного дохода.

2.4. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2013 по делу N А13-10147/2011

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

2.5. В связи с аннулированием эмитентом принадлежащих банку ценных бумаг они фактически выбывают из собственности налогоплательщика по нулевой стоимости

Определение ВАС РФ от 14.02.2013 N ВАС-8933/11 по делу N А56-18776/2010

Нулевое распределение денежных средств как особый способ исполнения обязательств эмитента по ценным бумагам, принадлежащим банку, соответствующий нормам иностранного законодательства, подлежащего применению, и условиям их выпуска, является по существу иным выбытием ценной бумаги по смыслу пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса и законодательству, применимому к спорным ценным бумагам.

2.6. Стоимость ценных бумаг, не подтвержденная данными налогового учета передающей стороны, не может учитываться в составе расходов

Определение ВАС РФ от 27.11.2013 N ВАС-8880/13 по делу N А40-86308/12-20-469

Налогоплательщик не представил документы, подтверждающие стоимость векселей, переданных в уставный капитал общества, а также документы, подтверждающие принятие обществом с ограниченной ответственностью к учету при приобретении данных векселей. Учитывая, что при реализации векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, общество вправе учесть в расходах стоимость указанного векселя, определяемую по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), руководствуясь статьями 252, 277, 280 Кодекса, Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды пришили к выводу о соответствии оспариваемого решения инспекции действующему законодательству и отказали обществу в удовлетворении требований.

Определение ВАС РФ от 17.12.2012 N ВАС-16059/12 по делу N А27-12425/2011

Обществом документально не подтверждена правомерность учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение у индивидуального предпринимателя ценных бумаг.

2.7. Если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то он вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2011 по делу N А70-10369/2010

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг.

2.8. Стоимость акций, полученных при внесении имущества в уставный капитал, определяется исходя из налоговой стоимости вносимого имущества

Определение ВАС РФ от 27.06.2008 N 8066/08 по делу N А70-3254/13-2007

В случае последующей реализации акций в порядке, установленном пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения расходы по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения, в данном случае - равной величине остаточной стоимости имущества, переданного в оплату акций вновь создаваемого юридического лица, а доходы - исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.

2.9. Стоимость ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 по делу N А26-2880/2012

При реализации векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, организация вправе учесть в расходах стоимость указанного векселя, определенную в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, то есть по данным налогового учета у передающей стороны.

2.10. При ликвидации организации-эмитента организация вправе учесть стоимость ценных бумаг в составе расходов

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09 по делу N А05-1451/2008

Общество не получило имущества при ликвидации организаций-эмитентов, однако это обстоятельство, по мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, не лишает общество права учесть понесенные расходы по приобретению акций, поскольку они соответствуют критериям, установленным статьей 252 Кодекса, и не отнесены к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (статья 270 Кодекса).

Иной правовой подход ставит возможность учета расходов акционера при ликвидации организации-эмитента в зависимость от того обстоятельства, будет ли получено имущество при такой ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций, что нельзя признать допустимым.

В настоящем случае не произошло ни реализации, ни иного выбытия акций, в связи с чем положения статьи 280 Кодекса, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, к рассматриваемой ситуации не применимы, однако данное обстоятельство не влияет на оценку права общества по учету понесенных им расходов по покупке акций в общем порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

2.11. При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и, как следствие, налоговой базы по этой операции в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, предусмотренных ст. 40 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 июля 2014 г. N Ф05-6013/14 по делу N А40-97780/2013

В части второй п. 6 ст. 280 НК РФ метод чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку основан на нормативном правовом акте.

При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и - как следствие - налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в п. 6 ст. 280 НК РФ, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных ст. 40 НК РФ.

3. Учет обращающихся и необращающихся ценных бумаг

3.1. Обращающимися являются ценные бумаги, допущенные к обращению на фондовой бирже

Определение ВАС РФ от 27.04.2011 N ВАС-1966/11 по делу N А56-11197/2010

Указанные ценные бумаги допущены к обращению на ММВБ, информация о рыночной котировке ценных бумаг XS0114588789 размещена на сайте www.micex.ru.

Следовательно, данные ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, их налогообложение осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 280 Кодекса.

Определение ВАС РФ от 03.02.2011 N ВАС-390/11 по делу N А56-6808/2010

Учитывая, что режим переговорных сделок - это режим проведения торгов с ценными бумагами на бирже, которая имеет надлежащую лицензию, и эта лицензия распространяется на все режимы торгов, проводимых на бирже, суды обоснованно отклонили доводы инспекции о ненадлежащем применении банком цен, сложившихся в режиме переговорных сделок

3.2. Заключение сделок с еврооблигациями с использованием электронных торгов дает основание отнести такие ценные бумаги по выбору налогоплательщика

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 14965/09 по делу N А56-34548/2007

Поскольку на день совершения сделок с еврооблигациями на внебиржевом рынке банк располагал информацией об их рыночной цене на организованном рынке ценных бумаг на ту же дату и фактическая цена продажи еврооблигаций (870 долларов США - 911,25 доллара США) превысила цену, зарегистрированную организатором торговли на рынке ценных бумаг (850 долларов США), инспекция не имела оснований для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль исходя из минимальной цены сделок, зарегистрированных 15.04.2004 на бирже.

Определение ВАС РФ от 17.06.2011 N ВАС-4092/11 по делу N А56-95584/2009

Поскольку на день совершения сделок с еврооблигациями на внебиржевом рынке банк располагал информацией об их рыночной цене на организованном рынке ценных бумаг на ту же дату и фактическая цена продажи еврооблигаций (870 долларов США - 911,25 доллара США) превысила цену, зарегистрированную организатором торговли на рынке ценных бумаг (850 долларов США), инспекция не имела оснований для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, исходя из минимальной цены сделок, зарегистрированных 15.04.2004 на бирже.

3.3. Облигации внешнего облигационного займа Российской Федерации являются обращающимися

Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу N А40-135051/12-140-952

Судами установлено, что облигации внешнего облигационного займа Российской Федерации допущены к обращению российским организатором торговли в лице фондовой биржи операции с облигациями в проверяемый период проводились, информация о сделках публикуется на официальном интернет-сайте российского организатора торговли и является общедоступной. Более того, банк самостоятельно квалифицировал данные операции как операции с обращающимися ценными бумагами.

При таких обстоятельствах, а также при наличии рыночных котировок и допуске к обращению организатором торгов (пункт 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации), вывод судов о том, что указанные облигации следует рассматривать как ценные бумаги, имеющие обращение на организованном рынке ценных бумаг, а рыночная цена в целях налогообложения определяется по правилам пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует о неправильном применении данных правовых норм.

3.4. Метод стоимости чистых активов в качестве самостоятельного показателя расчетной цены акций не обеспечивает достоверности определения стоимости акций на рынке ценных бумаг

Определение ВАС РФ от 19.03.2013 N ВАС-2658/13 по делу N А41-17273/2011

Суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты нижестоящих инстанций, указал на недопустимость определения расчетной цены акции с использованием метода чистых активов эмитента, поскольку законодателем такой метод определения расчетной цены исключен из положений пункта 6 статьи 280 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 280 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемый период) установлено, что для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 N 16851/09 по делу N 32-11604/2008-33/220

Метод стоимости чистых активов в качестве самостоятельного показателя расчетной цены акций не обеспечивает достоверности определения стоимости акций на рынке ценных бумаг, а лишь является одним из показателей, принимаемым во внимание наряду с другими показателями при определении расчетной цены ценной бумаги, поскольку оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.

Использование самостоятельно в целях налогообложения показателя стоимости чистых активов эмитента к стоимости акций недопустимо, поскольку соответствующее положение исключено из пункта 6 статьи 280 Кодекса с 01.01.2006.

3.5. При отсутствии у общества установленного учетной политикой метода определения расчетной цены реализации долговых ценных бумаг и в целях соблюдения обществом норм, установленных п. 6 ст. 280 НК РФ, налоговый орган самостоятельно имеет право определить расчетную стоимость

Определение ВАС РФ от 16.08.2012 N ВАС-8407/12 по делу N А58-2298/2011

В связи с отсутствием у общества установленного учетной политикой метода определения расчетной цены реализации долговых ценных бумаг и в целях соблюдения обществом норм, установленных пунктом 6 статьи 280 Кодекса, определение расчетной цены реализации векселей произведено с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При этом обществом расчетная цена векселей определена на основании цены приобретения этих векселей, а доходность определена исходя из срока обращения векселей с момента их приобретения до даты реализации покупателю.

4. Особенности операций с векселями

4.1. Если вексель является средством платежа, то его погашение не является реализацией ценной бумаги и не возникает дохода (расхода) от реализации векселя, как это предусмотрено ст. 280 НК РФ

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2013 N Ф09-6389/13 по делу N А60-41725/2012

У налогоплательщика не имелось оснований для применения особого порядка учета убытков от операций с ценными бумагами, предусмотренного п. 10 ст. 280 Кодекса, поскольку в рассматриваемых операциях вексель выступал в качестве расчетного инструмента за выполненные подрядные работы, а не товара; полученные векселя в тот же день были обращены налогоплательщиком в денежные средства, что показывает направленность использования векселей именно на восполнение нехватки оборотных средств, а не на получение самостоятельного финансового результата от деятельности с ценными бумагами.

4.2. Средства, полученные или переданные в результате размещения или получения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09 по делу N А40-4456/08-143-19

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат.

Определение ВАС РФ от 06.07.2010 N ВАС-8616/10 по делу N А55-13260/2008

Поскольку при передаче обществом векселей по договору займа и при получении им указанных ценных бумаг в качестве возврата по договору займа не происходит реализации или иного приравненного к ней выбытия названного имущества, то такие операции, в соответствии с положениями статей 251 и 270 Кодекса, квалифицируются как расходы или доходы, не учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли.

4.3. Начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлению, но не ранее" не попадает под определение "накопленного процентного (купонного) дохода", в связи с чем не может быть исключен из суммы выручки от реализации ценных бумаг

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 июля 2014 г. N Ф09-4227/14 по делу N А71-11043/2013

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 280 Кодекса под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Абзацем 1 ст. 329 Кодекса установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. 280, 329 Кодекса только при продаже (предъявлению к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции. В состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением).

Судами обеих инстанций сделан вывод о том, что по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлению, но не ранее" не попадает под определение "накопленного процентного (купонного) дохода" и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.

5. Учет убытков, связанных с определением базы по ценным бумагам

5.1. Уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности, правомерно

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07 по делу N А43-4943/2007-35-100

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 Кодекса).

Таким образом, Кодексом установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Подобного ограничения в отношении возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности Кодекс не содержит.

Следовательно, обществом правомерно произведено уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами - векселями, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

5.2. Возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности не предусмотрена

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 по делу N А43-995/2007-6-27

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг). Возможность уменьшения налогоплательщиком прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности, налоговым законодательством не предусмотрена, равно как и возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли, сформированной по всем видам операций на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

5.3. Убыток от операций с ценными бумагами не учитывается в общей налоговой базе

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.12.2013 по делу N А63-16498/2012

Налоговым законодательством установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. Согласно этому порядку прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены пунктом 10 статьи 280 и статьи 283 Кодекса.

5.4. Сумма, не оплаченная за вексель третьего лица, является безнадежным долгом и не формирует убыток от операций с ценными бумагами

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 по делу N А45-1557/07-41/18

При этом необходимо учитывать, что убытком в целях применения названной статьи Кодекса признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

Так как общество не понесло убытка от операций с ценными бумагами в периоде их совершения - 1999 году, оснований для применения положений статьи 280 Кодекса не имелось.

Следовательно, суды первой и кассационной инстанций ошибочно расценили дебиторскую задолженность, не реальную к взысканию ввиду ликвидации должника, в качестве убытка по операциям с ценными бумагами.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

5.5. Убыток от неоплаты проданных ценных бумаг можно погасить только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2007 N Ф04-5719/2007(37434-А27-15) по делу N А27-3028/2007-6

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами, согласно которому прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Следовательно, Фонд, получив убыток от реализации ценных бумаг (векселей), вправе погасить их только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены пунктом 10 статьи 280 и статьей 283 НК РФ. (Убыток образовался вследствие неоплаты проданных Обществом ценных бумаг их покупателем - ОАО, который после окончания конкурсного производства исключен в феврале 2004 года из Единого государственного реестра юридических лиц).

Соответственно, Фонд не вправе учесть указанные убытки в составе внереализационных расходов как сумму безнадежных долгов (подпункт 2 пункта 2 статьи 264 НК РФ). Эта норма в данном случае не подлежит применению.

5.6. Налогоплательщикам - профессиональным участникам рынка ценных бумаг предоставлено право включать финансовый результат по одному из видов ценных бумаг в налоговую базу, сформированную по другим видам доходов

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 по делу N А12-7281/2010

Налоговый орган в ходе проверки неправомерно самостоятельно определил вид ценной бумаги обращающейся на рынке ценных бумаг, операции по которым подлежат отражению в листе 05 Декларации по налогу на прибыль, и, соответственно, не подлежат включению при формировании доходов и расходов от иных операций, поскольку в пункте 8 статьи 280 НК РФ прямо указано, что налогоплательщик - профессиональный участник рынка ценных бумаг, не осуществляющий дилерскую деятельность, самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ.

Также налоговым органом не учтено, что пунктом 8 статьи 280 НК РФ налогоплательщикам - профессиональным участникам рынка ценных бумаг, предоставлено право включать финансовый результат по одному из видов ценных бумаг в налоговую базу, сформированную по другим видам доходов

5.7. НК РФ не устанавливает специальных правил учета операций с ценными бумагами, переданными в доверительное управление

Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2013 N Ф09-4485/13 по делу N А60-36321/2012

Из системного толкования данных норм следует, что п. 2 ст. 276 Кодекса не формирует специальных правил учета операций с ценными бумагами, переданными в доверительное управление, о чем прямо свидетельствует ссылка на положения ст. 280 Кодекса в данном пункте.

Убыток от операций с ценными бумагами не влияет на налогооблагаемую базу по основному виду деятельности и может быть отнесен в порядке ст. 283 Кодекса на прибыль от аналогичного вида деятельности, полученную в последующие налоговые периоды.