Энциклопедия судебной практики. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов (Ст. 19 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
(Ст. 19 НК)

1. Филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 9)

В соответствии с Кодексом с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 9 вводного Закона).

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 апреля 2006 г. N Ф09-3157/06-С7

Из ст. 19 НК РФ следует, что обязанности налогоплательщика полностью возлагаются на организации как на юридические лица, в том числе имеющие филиалы и иные обособленные подразделения. Именно организация встает на учет по месту нахождения каждого филиала (обособленного подразделения) и имущества, подлежащего налогообложению, и она же отвечает за учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения, за исполнение или неисполнение обязанностей налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 декабря 2008 г. N Ф03-5933/2008

Согласно пункту 2 статьи 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25 марта 2008 г. N А08-2910/07-9

На основании п. 2 ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, однако не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Все юридически значимые действия должны производиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее структурное подразделение.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 декабря 2009 г. N А61-1413/2009

Из анализа положений пункта 1 статьи 9, пункта 2 статьи 11, статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с пунктом 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. N 41/9 следует, что ответственность за исполнение всех обязанностей несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

2. Простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2007 г. N А05-7759/2006-9

В силу статьи 153 ГК РФ стороной сделки могут выступать граждане и юридические лица. Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Таким образом, простое товарищество не может выступать стороной сделки и не является налогоплательщиком.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2009 г. N А06-4370/2008

В силу положений пункта 2 статьи 11, статей 19, 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком.

Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 июня 2010 г. по делу N А35-3105/09-С21

В силу положений п. 2 ст. 11, ст. 19, 346.26 НК РФ простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком. Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах.

3. Филиал организации с учетом статьи 19 НК РФ вправе по месту своего нахождения реализовывать право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога путем обращения в налоговый орган по месту его уплаты

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2009 г. N А19-12445/09

Когда во взаимоотношениях с налоговым органом филиал организации действует от имени и в интересах налогоплательщика, исполняет его обязанность по уплате налогов и сборов, он вправе по месту своего нахождения реализовывать право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога путем обращения в налоговый орган по месту уплаты налога с соответствующим заявлением.

Поскольку филиал по месту своего нахождения исполнял обязанность ОАО по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации - _ области, отказ налоговой инспекции в возврате излишне уплаченного налога не соответствует нормам материального права.

4. Субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 (пункт 6)

Поскольку публично-правовое образование не является плательщиком налога на прибыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыль не удерживается.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 мая 2009 г. N А19-15064/08-44-Ф02-2426/2009

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Исходя из положений вышеизложенных норм права, суды пришли к обоснованному выводу, что агентство, действующее от имени Иркутской области, плательщиком налога на прибыль не является. Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в пункте 6 Информационного письма от 22 декабря 2005 года N 98 указал, что субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль.

5. За совершение налогового правонарушения к ответственности могут быть привлечены только юридические лица, но не филиалы

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 января 2013 г. N Ф05-15960/12 по делу N А41-21517/2012

В соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 " О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков и обязанных лиц. Ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и пеней несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 9 апреля 2007 г. N А62-2005/06

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций только исполняют обязанности этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, за совершение налогового правонарушения к ответственности могут быть привлечены только юридические лица, но не филиалы.

6. Статус юридического лица как налогоплательщика законодательство о налогах и сборах не связывает с постановкой организации на учет в налоговых органах

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г. N А52-2530/2006/2

Как следует из статьи 51 ГК РФ, нарушение юридическим лицом - налогоплательщиком обязанности встать на учет в налоговых органах, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, либо непредставление им налоговой отчетности не свидетельствуют о том, что данное юридическое лицо существует как субъекта права, поскольку юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. При этом в силу статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации (к которым согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ относятся в числе прочих юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов. То есть статус юридического лица как налогоплательщика законодательство о налогах и сборах также не связывает с постановкой организации на учет в налоговых органах.