Энциклопедия судебной практики. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (Ст. 109 НК)

Энциклопедия судебной практики
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
(Ст. 109 НК)

1. Общая характеристика обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

1.1. При наличии обстоятельств, указанных в ст. 109 НК РФ, налогоплательщик подлежит освобождению от уплаты штрафа, а не налога и пени

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июня 2003 г. N Ф08-2181/03-806А

Статья 109 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает возможность освобождения от налоговой ответственности при наличии ряда условий.

Исходя из этого при наличии условий, установленных в статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты штрафа, но не от уплаты налога и пени.

1.2. Положения ст. 109 НК РФ не подлежат применению к отношениям, возникающим при погашении реструктуризируемой задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июня 2002 г. N А56-8219/02

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указаний на ответственность за несоблюдение условий решения о реструктуризации задолженности организации, поскольку в нем отсутствует состав соответствующего налогового правонарушения. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения) такого решения приведены в постановлении Правительства РФ N 458 и не являются мерой ответственности. Следовательно, применение положений статьи 109 НК РФ к данным правоотношениям является неправомерным.

1.3. Решение налогового органа об освобождении лица от уплаты НДС, является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июня 2003 г. N Ф08-2181/03-806А

Наличие решения налогового органа об освобождении лица от уплаты НДС не может являться основанием для освобождения лица от исчисления и уплаты НДС. Оно может являться обстоятельством, исключающим применение мер ответственности в порядке статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации.

1.4. Законодательством не предусмотрено привлечение лица к налоговой ответственности в связи с непредставлением документов, количество которых определяется расчетным путем

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 августа 2007 г. N А65-23001/2006-СА2-11

Судебная коллегия соглашается с выводами судов предыдущих инстанций о том, что закон не допускает привлечения к ответственности за непредставление документов, количество которых определяется расчетным путем.

2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения как обстоятельство, исключающее привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения

2.1. Неплатежеспособность налогоплательщика в связи с отсутствием на его счете денежных средств вследствие ненадлежащего исполнения договорных обязанностей контрагентами, не является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2006 г. N А42-5276/2005

Нормы Налогового кодекса не предусматривают в качестве обстоятельства, исключающего привлечение лица к ответственности (статья 109 НК РФ) или вину лица в совершении налогового правонарушения (статья 111 НК РФ), неплатежеспособность налогоплательщика, то есть отсутствие на его счете денежных средств вследствие ненадлежащего исполнения договорных обязанностей контрагентами.

2.2. Невыполнение лицом обязанности по независящим от его воли обстоятельством в связи с нахождением на стационарном лечении в больнице является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности ввиду отсутствия вины

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 марта 2004 г. N Ф08-752/04-295А

Вывод суда об отсутствии вины предпринимателя ввиду невыполнения обязанности по независящим от его воли обстоятельствам (нахождении на стационарном лечении в больнице) основан на правильном применении принципа вины, закрепленном в статье 109 Налогового кодекса РФ, являющейся более общей по сравнению со статьей 111 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает только отдельные, безусловные основания, исключающие вину и подлежащие обязательному применению.

2.3. Несвоевременная оплата налогоплательщиком стоимости патента вследствие болезненного состояния является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности в связи с отсутствием вины

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 мая 2014 г. N Ф05-4706/14 по делу N А40-43492/2013

Судебные инстанции, удовлетворяя заявленные требования [о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения], исходили из применения положения статьи 109 НК РФ, установив отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, поскольку несвоевременная оплата стоимости патента явилась следствием болезненного состояния индивидуального предпринимателя.

2.4. Совершение налогового правонарушения в связи с использованием письменных разъяснений уполномоченных органов, которые относятся к периоду совершения налогового правонарушения, является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности в виду отсутствия вины

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 октября 2008 г. N Ф09-7518/08-С3

Суд с учетом положений ст. 109, 111 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к обоснованному выводу о том, что налоговое правонарушение совершено обществом в результате использования письменных разъяснений уполномоченных органов, которые относятся к периоду совершения налогового правонарушения, что свидетельствует об отсутствии в действиях налогоплательщика вины и, как следствие, наличии обстоятельств, исключающих привлечение общества к налоговой ответственности.

2.5. Пропуск срока подачи в налоговый орган заявления о постановке на налоговый учет по причине несвоевременной выдачи свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности в связи с отсутствием в его действиях вины

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 ноября 2002 г. N Ф09-2427/02АК

Из материалов дела видно, что срок подачи в налоговый орган заявления о постановке на налоговый учет пропущен ответчиком в связи с несвоевременной выдачей ему свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, т.е. по обстоятельствам, от него не зависящим.

Таким образом, вина ООО в совершении вменяемого ему правонарушения отсутствует, что в силу п. 2 ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.