Энциклопедия судебной практики. Налог на имущество организаций. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (Ст. 378 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на имущество организаций. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
(Ст. 378 НК)

1. Имущество, переданное в доверительное управление, в бухгалтерском учете учитывается у доверительного управляющего, но доходы от использования этого имущества получает его собственник, соответственно он же и несет налоговые обязательства по этому имуществу

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 января 2014 г. N Ф07-10314/13 по делу N А26-600/2013

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное в доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, признается объектом обложения налогом на имущество. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Таким образом, суды обоснованно указали, что под доверительным управлением понимается длящееся использование в интересах собственника вверенного управляющему имущества посредством осуществления ряда юридических и фактических действий в пределах определенного срока, по истечении которого предполагается возврат имущества собственнику. При этом только в бухгалтерском учете передаваемое в доверительное управление имущество особым образом учитывается у доверительного управляющего, налоговые же обязательства по этому имуществу несет его собственник, он же получает доходы от использования этого имущества, уплачивает налог на прибыль и налог на имущество. Следовательно, имущество, переданное по договору доверительного управления, используется для извлечения прибыли учредителем управления посредством привлечения специального субъекта.

Общество как собственник имущества имеет право на улучшение недвижимого имущества, его ремонт, на приобретение иного имущества (в том числе расходных материалов), необходимого для использования по прямому назначению переданного в доверительное управление объекта. При этом основополагающим фактором является не передача основного средства в доверительное управление, а дальнейшее использование переданного имущества в операциях, признаваемых объектом налогообложения. При этом не важно, сама организация использует это имущество в такой деятельности либо привлекает для этого иного хозяйствующего субъекта посредством заключения договора доверительного управления. В любом случае это будет отвечать смыслу закона, поскольку вычеты будут предоставляться по операциям, связанным с облагаемыми НДС операциями либо собственнику имущества, который приобретает какие-либо материальные ценности для объекта, либо доверительному управляющему, который несет расходы за счет доходов от использования имущества, принадлежащего Обществу.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 марта 2014 г. N Ф05-16897/13 по делу N А40-155053/2012

В соответствии со ст. 378 НК РФ в редакции до 01.01.2008 г. имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Согласно указанной норме в редакции, действующей с 01.01.2011 г., имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

2. Доверительный управляющий является налогоплательщиком и имеет право на налоговые вычеты только тогда, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 января 2014 г. N Ф07-10314/13 по делу N А26-600/2013

Общество как собственник имущества имеет право на улучшение недвижимого имущества, его ремонт, на приобретение иного имущества (в том числе расходных материалов), необходимого для использования по прямому назначению переданного в доверительное управление объекта. При этом основополагающим фактором является не передача основного средства в доверительное управление, а дальнейшее использование переданного имущества в операциях, признаваемых объектом налогообложения. При этом не важно, сама организация использует это имущество в такой деятельности либо привлекает для этого иного хозяйствующего субъекта посредством заключения договора доверительного управления. В любом случае это будет отвечать смыслу закона, поскольку вычеты будут предоставляться по операциям, связанным с облагаемыми НДС операциями либо собственнику имущества, который приобретает какие-либо материальные ценности для объекта, либо доверительному управляющему, который несет расходы за счет доходов от использования имущества, принадлежащего Обществу.

Суды с учетом изложенного выше обоснованно указали, что доверительный управляющий тогда является налогоплательщиком НДС и имеет право на налоговые вычеты, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления.

3. Учредитель доверительного управления является плательщиком налога на имущество до момента регистрации права собственности на имущество в качестве вклада в уставный капитал общества, а не до даты акта передачи имущества этому обществу

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 декабря 2016 г. N Ф06-15236/16 по делу N А12-14082/2016

Как установлено судом и следует из материалов дела, в спорный период (с момента подписания актов приема - передачи имущества в качестве увеличения вклада в уставный капитал заявителя и до государственной регистрации права собственности за ООО "1") имущество находилось в собственности В., при этом было передано им в доверительное управление ООО "2". Договоры доверительного управления в этот период являлись действующими, не были расторгнуты, либо оспорены в установленном порядке.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, а также положения абзаца 4 пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", согласно которому при внесении недвижимого имущества в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал юридического лица право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права за таким юридическим лицом в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, апелляционный суд правомерно заключил, что право собственности на спорные объекты недвижимости возникло у ООО "1" с момента его государственной регистрации права.

До этого момента собственником имущества, учредителем доверительного управления являлся В., в связи с чем в силу прямого указания статьи 378 Кодекса имущество подлежало налогообложению налогом на имущество у данного лица. Судом второй инстанции верно отмечено, что составление актов приема-передачи имущества в качестве увеличения вклада в уставный капитал заявителя данного порядка налогообложения не изменяет.