Вопрос: Я совмещаю ЕНВД (бытовые услуги) и УСН (аренда нежилого помещения). Есть наемные работники, но все они осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД. Можно ли уменьшить единый налог по УСН на страховые взносы, уплаченные за себя в полном объеме, или есть ограничение - 50%? ("Упрощенка", N 1, январь 2014 г.)

Я совмещаю ЕНВД (бытовые услуги) и УСН (аренда нежилого помещения). Есть наемные работники, но все они осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД. Можно ли уменьшить единый налог по УСН на страховые взносы, уплаченные за себя в полном объеме, или есть ограничение - 50%?

Вы можете, совмещая деятельность на УСН и ЕНВД, уменьшить налог при УСН на сумму фиксированного платежа без ограничения. И вот почему.

В Налоговом кодексе РФ сказано, что если вы, будучи индивидуальным предпринимателем на УСН, нанимаете сотрудников, то налог уменьшается одновременно как на страховые взносы за сотрудников, так и на взносы по личному страхованию. При этом действует ограничение - вычет не может быть больше 50% от суммы налога. Это следует из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.

Если же вы, находясь на УСН, работаете без наемного персонала, то налог (авансовый платеж по нему) уменьшаете на всю сумму взносов, уплаченных за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Когда индивидуальный предприниматель применяет одновременно ЕНВД и УСН и использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, он вправе уменьшить сумму "упрощенного" налога на личные страховые взносы без ограничения. Такой вывод следует из разъяснений Минфина и ФНС (см. письма от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 и от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@).

Памятка. Если у предпринимателя есть наемные работники, он платит обязательные взносы и за себя, и за работников (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Поэтому вы можете уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя. При этом не забудьте, что согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД, осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет, в том числе и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2014 г.

"Упрощенка", N 1, января 2014 г.