Вопрос: При переходе на УСНО автономное учреждение ошибочно восстановило сумму НДС, правомерно принятую к налоговому вычету ранее. Можно ли излишне уплаченный НДС зачесть в счет недоимки по НДФЛ или по единому налогу при применении УСНО? ("Руководитель автономного учреждения", N 1, январь 2014 г.)

При переходе на УСНО автономное учреждение ошибочно восстановило сумму НДС, правомерно принятую к налоговому вычету ранее. Можно ли излишне уплаченный НДС зачесть в счет недоимки по НДФЛ или по единому налогу при применении УСНО?

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога зачитывается в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возвращается налогоплательщику. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Налоговый орган зачитывает (возвращает) сумму излишне уплаченного налога по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Позиция финансистов по данному вопросу такова: подобный зачет по НДФЛ невозможен. Объясняется это тем, что НДФЛ удерживается из денежных средств, выплачиваемых работникам организации (см., например, Письмо Минфина РФ от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69). Что касается налога при применении УСНО, он, как и НДС, относится к федеральным налогам (п. 7 ст. 12, пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.04.2006 N 03-02-07/ 2-30).

Таким образом, зачесть излишне уплаченный НДС в счет уплаты НДФЛ не представляется возможным, а в счет уплаты единого налога при УСНО это сделать можно.

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 января 2014 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 1, январь 2014 г.