Вопрос: АУ, применяющее УСНО (с объектом "доходы минус расходы"), в счет платы за основное средство выписало собственный вексель и признало стоимость основного средства в расходах на дату передачи векселя (IV квартал 2013 года). Установленный срок оплаты векселя - 31 марта 2014 года. Правомерны ли действия АУ? ("Руководитель автономного учреждения", N 1, январь 2014 г.)

АУ, применяющее УСНО (с объектом "доходы минус расходы"), в счет платы за основное средство выписало собственный вексель и признало стоимость основного средства в расходах на дату передачи векселя (IV квартал 2013 года). Установленный срок оплаты векселя - 31 марта 2014 года. Правомерны ли действия АУ?

Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. В данном случае организация-покупатель выписала вексель, который может быть предъявлен к платежу на определенный день (31.03.2014) (абз. 5 ст. 33, абз. 3 ст. 77 Положения о переводном и простом векселе).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами "упрощенца" признаются затраты после их фактической оплаты. При выдаче им продавцу векселя в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) расходы по данному приобретению учитываются после оплаты указанного векселя (пп. 5 п. 2 ст. 346.17).

Таким образом, действия автономного учреждения, применяющего УСНО, следует признать неправомерными. Расходы по приобретению основного средства должны быть признаны в расходах на дату оплаты векселя, а не на дату его передачи.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример

Автономное учреждение (покупатель) заключило договор с организацией (продавцом) на приобретение основного средства. В счет оплаты по договору 22 декабря 2013 года был выдан собственный вексель на сумму 50 000 руб. со сроком платежа 31 марта 2014 года.

При ответе будем исходить из того, что основное средство готово к эксплуатации, а вексель предъявлен к оплате и оплачен в срок.

Учитывая требования НК РФ, учреждение признает расход на 31.03.2014, 30.06.2014, 30.09.2014 и на 31.12.2014 в сумме 12 500 руб. (50 000 руб. / 4), то есть равномерно в течение налогового периода. В книге учета доходов и расходов отразить расход нужно в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы".

Важно помнить, что НДС, предъявленный продавцом основного средства, включается в состав расходов в том же периоде, что и стоимость основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же в оплату товара продавцу передан вексель третьего лица, расходы учитываются на дату передачи такого векселя (пп. 5 п. 2 ст. 346.17) независимо от того, оплачен он или нет (Постановление ФАС СЗО от 24.12.2010 N А56-77925/2009). При этом расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. Аналогичные разъяснения дает и Минфин в Письме от 02.02.2012 N 03-11-06/2/15.

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 января 2014 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 1, январь 2014 г.