Вопрос: В каком порядке и в какие организации должно представляться аудиторское заключение? Каковы сроки для опубликования аудиторского заключения? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

В каком порядке и в какие организации должно представляться аудиторское заключение? Каковы сроки для опубликования аудиторского заключения?

При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется либо вместе с такой отчетностью, либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. При опубликовании бухгалтерской (финансовой) отчетности она должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Обоснование. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. При этом Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью (Письмо Минфина РФ от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724).

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны представлять в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 1, 2 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете). Начиная с 2013 года аудиторское заключение исключено из состава бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете). Вместе с тем порядок опубликования и представления аудиторского заключения прямо регулируется бухгалтерским законодательством.

Так, за время действия Закона о бухгалтерском учете этот порядок меняется уже второй раз. Согласно первой версии (действовала с 01.01.2013 по 31.08.2013) бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, в случае ее опубликования должна была опубликовываться вместе с аудиторским заключением. В случае представления бухгалтерской отчетности (например, в орган государственной статистики, в налоговый орган) представлять аудиторское заключение не требовалось.

Поправки, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 N 251-ФЗ в ч. 10 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, внесли некоторую неразбериху в порядок представления аудиторского заключения: в случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением (данная редакция действовала с 01.09.2013 по 31.12.2013). Во-первых, поскольку в этой формулировке не уточнялось, в какие органы должно представляться аудиторское заключение, следовательно, оно должно адресовываться каждому заинтересованному лицу, которому представляется отчетность, в том числе в налоговый орган. Во-вторых, нереальными оказались сроки представления аудиторского заключения, так как аудиторская проверка не всегда укладывается в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Федеральным законом от 21.12.2013 N 357-ФЗ в ч. 10 ст. 13 и ч. 2 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете снова внесены изменения: "В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением" и "При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется либо вместе с такой отчетностью, либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом" соответственно.

Таким образом, названным законом устранены все неясности: продлены сроки для представления аудиторского заключения, а также определен орган, в который должно быть представлено заключение, - орган государственной статистики, так как именно в него представляется обязательный экземпляр составленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть опубликовано вместе с ней.

Итак, начиная с бухгалтерской отчетности за 2013 год хозяйствующие субъекты обязаны представлять в орган статистики бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением. Если на момент представления отчетности аудиторское заключение еще не получено, его нужно подать отдельно (не позднее 10 дней с момента подписания, но в течение того же календарного года). В налоговый орган аудиторское заключение представлять не надо.

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.