Счет-фактура: корректировка и регистрация (Н.Г. Чернявский, "Расчет", N 1, январь 2014 г.)

Счет-фактура: корректировка и регистрация

Порядок регистрации счетов-фактур претерпел изменения. Теперь выставленные документы с увеличением стоимости поставки бухгалтеры должны регистрировать в книге продаж за текущий период. Кроме того, небольшим поправкам подверглась и сама форма бумаги. Корректировка небольшая, но существенная. Все изменения вступили в силу с 6 ноября 2013 года.

Форма формы

Сперва отметим, что форма корректировочного счета-фактуры изменилась. На первый взгляд корректировка бланка небольшая, можно даже сказать, незаметная. Однако изменения не могут не заслуживать внимания.

Суть такова: в строке "1а" формы фразу "к счету-фактуре" дополнили выражением "к счетам-фактурам". Поправка связана с тем, что еще с 1 июля 2013 года организации были вправе выставлять контрагентам единые корректировочные счета-фактуры на изменение цены сразу нескольких поставок. Новации в часть II Налогового Кодекса были внесены Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 39-ФЗ.

Во всех бухгалтерских программах форму, скорее всего, уже отредактировали. Но если компания не обновила "софт" либо им не пользуется, требуется вручную изменить прежний бланк: даже если организация не собирается применять в своей работе единый корректировочный счет-фактуру, пользоваться обновленной формой все равно необходимо.

Конечно, отказать в вычете НДС в связи с тем, что организация применяет устаревший бланк (то есть по сути из-за отсутствия нескольких слов в форме счета-фактуры), инспекция не вправе. Но шанс услышать претензии от ревизоров все-таки есть.

Рассмотрим несколько принципиальных моментов, касающихся составления сводных корректировочных счетов-фактур.

Во-первых, несмотря на существование возможности оформлять такие документы лишь с 1 июля 2013 года, организации вправе составлять их к первичным счетам-фактурам от любой даты в прошлом. Никаких ограничений в законодательстве не содержится.

Во-вторых, в счете-фактуре можно увеличить стоимость одной поставки и уменьшить цену другой. Опять же, в законе нет запрета.

В-третьих, неважно, стоимость каких ценностей компания корректирует: товары вместе с работами и услугами могут присутствовать в одном и том же документе.

В-четвертых, информацию надо строго переносить из первоначальных счетов-фактур. Отражать совокупные показатели по нескольким поставкам неправомерно, об этом сообщил Минфин в Письме от 12 сентября 2013 года N 03-07-09/37680.

В-пятых, рядом с каждым наименованием товара в счете-фактуре целесообразно указывать дату и номер первоначального документа. Благодаря этой рекомендации инспекторам будет легче идентифицировать сведения о товарах, стоимости, налоге.

Регистрация бумаг

Порядок регистрации выставляемых счетов-фактур также обновили. Новые правила связаны с недавними поправками в налоговое законодательство. Надо отметить, что нововведения только на руку организациям. И вот почему.

Единственные счета-фактуры, которые необходимо регистрировать по-новому, - это корректировочные документы с НДС к увеличению. Раньше их надо было записывать в дополнительном листе книги продаж за уже истекший период отгрузки.

Теперь же рассматриваемые счета-фактуры можно регистрировать в книге продаж за период составления первичных документов, служащих основанием для корректировки стоимости поставки (п. 1 разд. 2 прил. 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137, далее - Постановление N 1137).

Нетрудно сделать вывод: корректировочные бумаги на увеличение стоимости поставки практически во всех случаях надо регистрировать в книге продаж за текущий период. Все потому, что обычно стороны договора оформляют "первичку" на изменение цены, а затем продавец сразу направляет покупателю корректировочный счет-фактуру; смысла затягивать с выставлением документа нет, проблем с заполнением возникнуть также не должно.

Однако может сложиться ситуация, когда продавец с покупателем оформят бумаги под конец квартала, и поставщик направит контрагенту счет-фактуру только в начале следующего налогового периода. В этом случае регистрировать документ надо в дополнительном листе книги продаж за период оформления бумаг (п. 3 разд. 4 прил. 5 к Постановлению N 1137).

Причина изменений заключается опять же в поправках, вступивших в силу с 1 июля 2013 года. Дело в том, что с указанной даты поставщику, увеличившему цену задним числом, не приходится доплачивать НДС за период отгрузки, подавать уточненную декларацию и к тому же платить пени.

Ранее продавец мог увеличить количество или стоимость уже переданных покупателю товаров, лишь навлекая на себя дополнительные налоговые обязательства в виде пеней. При этом недоплаты сборов по вине организации не было: продавец в период отгрузки заплатил НДС со всей реализации. Однако возникала ситуация, что налог перечислен позже положенного срока, поэтому и образовывались пени.

Теперь же при увеличении цены поставки задним числом доплачивать НДС надо в периоде отгрузки (п. 10 ст. 154 НК РФ). Так что ничего корректировать за предыдущие кварталы не надо, и пеней также нет никаких.

Отметим, что новая регистрация корректировочных счетов-фактур на увеличение не только соответствует текущему законодательству, но и удобна организациям. Ведь теперь в большинстве случаев не придется заводить дополнительные листы.

Кстати, в некоторых случаях один и тот же счет-фактуру необходимо регистрировать как в книге продаж, так и в книге покупок. Речь идет о корректировочном документе, в котором цена одной поставки увеличивается, а другой - снижается. Первое изменение подлежит регистрации в книге продаж, второе - покупок. Снижая задним числом стоимость поставки, продавец как бы сам становится покупателем. Ведь он по такому счету-фактуре принимает НДС к вычету, а у покупателя, получившего скидку, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость увеличиваются.

Н.Г. Чернявский,

налоговый консультант

"Расчет", N 1, январь 2014 г.