Ошибки экс-директора (П.Р. Сидоров, "Расчет", N 1, январь 2014 г.)

Ошибки экс-директора

Если фирма обнаружила в уже сданной декларации по налогу на прибыль ошибки или неточности, то бухгалтер должен внести изменения и представить в инспекцию уточненку. Но что делать, если прошлая декларация подписана директором, который уже не работает?

На вопрос: как сдать уточненную декларацию в случае смены директора, ответили специалисты Федеральной налоговой службы в Письме от 15 октября 2013 года N ЕД-4-3/18440. Сразу оговоримся, комментарий давался конкретному акционерному обществу. Однако ответ ревизоров будет актуальным и для компаний других организационно-правовых форм.

Сначала сотрудники фискальной службы указали на то, что правильное исчисление налога на прибыль - обязанность компании. Чтобы исполнить ее надлежащим образом, фирме необходимо использовать информацию из регистров налогового и бухгалтерского учета. В пункте 1 статьи 54 Налогового Кодекса уточняется, что организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе:

- данных регистров бухгалтерского учета;

- иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с ним.

В свою очередь, пункт 313 Налогового Кодекса требует, чтобы фирмы определяли базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного периода на основе показателей налогового учета, то есть данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

Еще одна обязанность

Допустим, фирма обнаружила в уже сданной ею в ИФНС декларации ошибки, которые привели к занижению суммы налога на прибыль. В этом случае она обязана выполнять ряд действий.

Во-первых, пересчитать базу и сумму сбора за период, в котором были совершены искажения. Во-вторых, внести необходимые изменения в декларацию. В-третьих, представить в инспекцию уточненный отчет.

Сделать все это нужно и в том случае, если произошла смена директора. Обязательства перед бюджетом этой компании никак не связаны с тем, кто именно возглавляет организацию. За неисполнение фирму и должностных лиц будет ждать наказание. Причем тут может возникать сразу несколько видов ответственности: административная, налоговая и уголовная.

Административная ответственность

Административная ответственность должностного лица фирмы, совершившей налоговое правонарушение, предусмотрена статьями 15.3-15.9 и 15.11 КоАП.

По статье 15.11 КоАП, занижение сумм сборов не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных учета является грубым нарушением правил ведения учета и представления отчетности, за которое должностное лицо фирмы может быть оштрафовано в размере от 2000 до 3000 рублей. Остается разобраться, кому нести ответственность: бывшему директору, который может уже и не иметь отношения к организации, или новому, который декларацию с ошибками не подписывал и по сути не должен быть наказан за чужие просчеты.

Согласно разъяснениям ФНС в Письме N ЕД-4-3/18440, при обнаружении ошибки в декларации по налогу на прибыль привлечению к административной ответственности подлежит физлицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа акционерного общества на момент подписания и подачи в ИФНС такого отчета. То есть это бывший директор. Следует иметь в виду, что в отношении него постановление по административным делам о нарушениях законодательства не может быть вынесено, если со дня совершения им административного правонарушения прошел год.

Учтите, что должностные лица могут быть освобождены от ответственности за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности. Для этого фирме следует:

- сдать уточненную налоговую декларацию и перечислить на ее основании неуплаченные суммы сборов, а также соответствующие пени с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6 статьи 81 Налогового Кодекса;

- исправить ошибки, в том числе представить пересмотренную бухгалтерскую отчетность до утверждения бухотчетности в установленном законодательством РФ порядке (п. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

Уголовная ответственность

От административной следует отличать уголовную ответственность. Она наступает для должностного лица в случаях, когда оно уклоняется от уплаты налогов путем включения в декларацию или документы заведомо ложных сведений. Причем совершенно не важно, занимает ли человек должность, на которой были совершены правонарушения, или нет.

Уклонение в крупном размере чревато одним из видов наказаний:

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей;

- штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- принудительные работы на период до двух лет с лишением права занимать некоторые должности или вести определенную деятельность на срок до трех лет или без такового;

- арест до шести месяцев;

- лишение свободы до двух лет с лишением права занимать некоторые должности или вести определенную деятельность на срок до трех лет или без такового (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

Если то же деяние было совершенно не единолично, а в группе и по предварительному сговору, либо в особо крупном размере, то оно подлежит одному из следующих наказаний:

- штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей;

- штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- привлечение к принудительным работам на период до пяти лет с лишением права занимать некоторые должности или вести определенную деятельность на срок до трех лет или без такового;

- лишение свободы до шести лет с отсутствием права занимать некоторые должности или вести определенную деятельность на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Сразу стоит уточнить, что же является крупным, а что особо крупным размером.

Крупным размером признается сумма налогов, которая либо составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей (условие - доля неуплаченных обязательных платежей превышает 10 процентов, подлежащих уплате), либо превышает 6 000 000 рублей.

Особо крупный размер - это сумма, которая составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 рублей (условие - доля неуплаченных обязательных платежей превышает 20 процентов), либо превышает 30 000 000 рублей.

Налоговая ответственность

Налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена статьей 120 Налогового Кодекса. Под таким правонарушением понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, а также систематическое, то есть два раза и более в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений компании.

Привлечение к ответственности чревато штрафными санкциями. Если упомянутые деяния совершены в течение одного периода, фирму могут оштрафовать в размере 10 000 рублей. Если они случились в течение более одного налогового периода, организацию ждут штрафы в размере 30 000 рублей, а когда те же действия повлекли занижение налоговой базы - 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Следует иметь в виду: компанию нельзя привлечь к ответственности по статье 120 Налогового Кодекса, если налогооблагаемая база занижена не в документах учета, а в налоговой декларации.

Вернемся к ситуации, когда отчет был подписан бывшим директором. Если на основании поданной декларации оказался недоплаченным налог, к ответственности фирму, скорее всего, привлекут. При этом смена руководящего состава не избавит организацию от ее обязательств перед бюджетом.

П.Р. Сидоров,

налоговый консультант

"Расчет", N 1, январь 2014 г.