Продажа товара в кредит с участием банка. Как учесть банковскую комиссию (В. Семенихин, "Финансовая газета", N 2, январь 2014 г.)

Продажа товара в кредит с участием банка. Как учесть банковскую комиссию

Продажа товаров в кредит является одним из способов продажи, который позволяет продавцам значительно увеличить объем товарооборота. Выгодна такая форма продажи и покупателям - ведь товар можно купить сразу, не накапливая средства на его приобретение. Причем кредитовать покупателя может как сама торговая компания, так и банк, сотрудничающий с продавцом. Об особенностях продажи товара в кредит с участием банка и пойдет речь в настоящем материале.

Несмотря на то что кредитовать население торговая компания может самостоятельно, практика показывает, что сегодня такая продажа в кредит не имеет широкого распространения. Дело в том, что отношения по продаже товара между продавцом и покупателем в данном случае строятся на основании договора розничной купли-продажи, заключенного на условиях отсрочки или рассрочки платежа. Следовательно, предоставляя покупателю кредит, торговая организация отвлекает часть своих оборотных средств. Кроме того, существенным изъяном самостоятельного кредитования можно признать и тот факт, что риски, связанные с неоплатой товара, сохраняются за продавцом.

Если же кредитором покупателя выступает банк, то при продаже товара оформляются два договора:

- договор купли-продажи, заключаемый между продавцом и покупателем;

- кредитный договор, заключаемый между банком и покупателем (заемщиком).

Этот вариант кредитования предполагает, что покупатель полностью или частично (при наличии первоначального взноса) оплачивает товар сразу за счет потребительского кредита, предоставленного ему банком на покупку товара.

Как указано в письме Банка России от 5.05.08 г. N 52-Т, под потребительским кредитом понимается кредит, предоставляемый банком на приобретение товаров (работ, услуг) для личных, бытовых и иных непроизводственных нужд.

Следовательно, при потребительском кредите продавец сразу получает оплату за товар, а риски невыплаты кредита возникают у банка.

Однако чтобы иметь возможность продавать товары в кредит таким способом, торговая организация должна заключить с банком, с которым она намерена сотрудничать, договор об организации и осуществлении безналичных расчетов между торговой компанией и банком-кредитором.

Для заключения такого договора организация-продавец должна представить в кредитную организацию пакет соответствующих документов, состав которых определяется самим банком и обычно включает в себя учредительную документацию фирмы, свидетельство о государственной регистрации, последнюю финансовую отчетность и т.д.

В договоре торговая организация и банк закрепляют порядок взаимодействия сторон, оговаривают сроки и порядок зачисления денежных средств на расчетный счет организации-продавца за товары, приобретаемые на условиях потребительского кредита. Обращаем ваше внимание на то, что этот договор является возмездным, поэтому в договоре стороны согласовывают размер комиссии, взимаемой банком за перечисление денежных средств, и порядок ее уплаты. Помимо этого в договоре закрепляется регламент заключения кредитных договоров с покупателями товаров. Как правило, оформлением кредитных договоров с покупателями занимаются сами представители банка, находящиеся в торговом зале, или представитель торговой компании, прошедший в банке соответствующее обучение.

Порядок заключения кредитного договора с покупателем обычно состоит из следующих этапов. Вначале покупатель заполняет заявку на кредит по форме банка, куда вносятся требуемые сведения, и предъявляет документы, удостоверяющие личность и доходы. Эти сведения и копии документов передаются специалистом по оформлению кредита в банк для проверки, после которой принимается решение о предоставлении кредита или об его отказе. Если банк выявит обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что сумма кредита не будет возвращена в срок, то в кредите будет отказано. Напоминаем, что данное правило закреплено в п. 1 ст. 821 ГК РФ. Если же банком принимается решение о кредитовании, то специалист оформляет два экземпляра кредитного договора, один из которых направляется в банк, а второй передается на руки покупателю.

Заметим, что в условиях отсутствия в действующем российском законодательстве специального закона, регламентирующего отношения в сфере потребительского кредитования, при заключении кредитного договора между покупателем и банком применяются общие нормы гражданского права, а также положения Закона Российской Федерации от 7.02.92 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1). Причем в соответствии с Законом N 2300-1 кредитный специалист при оформлении договора должен довести до покупателя всю необходимую информацию о кредите - его размер, полную сумму, подлежащую выплате с учетом процентов, график погашения платежей, возможность досрочного погашения, способ погашения и т.д.

В свою очередь, покупателю, приобретающему товар на условиях потребительского кредитования, имеет смысл ознакомиться с памяткой заемщика по потребительскому кредиту, подготовленной Банком России (приложение к письму Банка России от 5.05.08 г. N 52-Т "О "Памятке заемщика по потребительскому кредиту").

Понятно, что продать товар на условиях потребительского кредита розничный продавец может только после подписания кредитного договора, заключенного банком с покупателем. Если условиями продажи предусмотрено наличие первоначального взноса, то оплата проданного товара осуществляется в два этапа - покупатель вносит в кассу компании первоначальный взнос, а оставшуюся сумму перечисляет банк (за минусом своей комиссии). Если товар продается без первоначального взноса, то оплата полностью производится банком за счет средств потребительского кредита, т.е. кредитные средства не выдаются на руки покупателю, а поступают на расчетный счет организации-продавца.

После передачи товара покупателю розничным продавцом сделка по продаже товара считается "закрытой", а отношения покупателя с банком длятся в течение срока действия кредитного договора до полного погашения покупателем суммы основного долга и процентов, причитающихся банку за кредитование.

При покупке товара на условиях потребительского кредита покупатель не ограничен в своих правах, предоставляемых ему Законом N 2300-1. Если приобретенный в кредит товар не отвечает требованиям качества, покупатель вправе обратиться в торговую компанию с претензией о качестве товара, потребовать его обмена или возврата.

При возврате товара, а значит, при расторжении договора купли-продажи продавец обязан вернуть покупателю первоначальный взнос за товар, а оставшиеся деньги перечислить на счет покупателя в банк, который предоставил ему кредит. Далее покупателю необходимо подать заявление в банк на досрочное завершение действия кредитного договора. Если денежных средств на счете больше, чем требуется для досрочного погашения, банк обязан выдать разницу наличными денежными средствами без взимания каких-либо дополнительных комиссий за такую операцию.

Отметим, что покупатель вправе обратиться в суд с исковым заявлением о возмещении ему материального ущерба, связанного с выплатой процентов по кредиту. При этом следует помнить, что суд будет учитывать лишь тот период, за который покупатель выплачивал кредит и не пользовался товаром.

Что касается бухгалтерского и налогового учета, то операции по продаже товара на условиях потребительского кредитования в целом не содержат каких-либо особенностей, за исключением одной детали. Как уже было отмечено, при перечислении оплаты за товар банк удерживает сумму полагающейся ему комиссии. Несмотря на то что оплату за товар розничный продавец получает за минусом комиссионных, выручка от продажи товаров, а также налогооблагаемые доходы формируются продавцом исходя из полной стоимости товара, проданного в кредит.

При отражении дохода от продажи товаров организация-продавец, как и иная любая коммерческая структура, руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99).

Выручка от продажи товаров является для организации-продавца доходом от обычных видов деятельности, на что указывает п. 5 ПБУ 9/99. В силу п. 6 ПБУ 9/99 она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Как известно, главным условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар. Это условие выполняется при передаче товара покупателю. При этом право собственности на товар переходит либо к покупателю товара, либо к банку (если товар выступает предметом залога), поэтому в этот момент организация-продавец должна отразить выручку от продажи товара в своем бухгалтерском учете. Если товар продается без первоначального взноса, то в учете торговой компании выручка от продажи товара показывается на сумму дебиторской задолженности по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". В случае если товар приобретается покупателем с первоначальным взносом, то в учете одновременно делается две записи:

Д-т 50 "Касса" К-т 90-1 - отражено внесение первоначального взноса за товар;

Д-т 62 К-т 90-1 - отражена дебиторская задолженность, подлежащая уплате за счет потребительского кредита.

После чего в обычном порядке начисляется налог на добавленную стоимость (если организация является его плательщиком) и списывается себестоимость проданного товара. Напоминаем, что списание себестоимости производится в продажных или покупных ценах в зависимости от выбранного способа учета товаров в организации.

Получение денег от банка в оплату товара, проданного в кредит, отражается в учете продавца по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62 - на сумму дебиторской задолженности за минусом комиссии банка.

Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям для целей бухгалтерского учета организации является прочим расходом продавца, на что указывает п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

В налоговом учете организации-продавца выручка от проданного товара в кредит учитывается в составе доходов от реализации, на что указывает п. 1 ст. 248 НК РФ. В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма комиссии, взимаемой банком за организацию и осуществление безналичных расчетов при продаже товаров в кредит, связана с получением доходов организацией-продавцом и имеет документальное подтверждение. Расходы налогоплательщика, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, учитываются им в составе налогооблагаемых доходов. Причем на основании положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ учесть сумму банковских комиссионных торговая компания может двумя способами:

- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ;

- в составе внереализационных расходов на основании п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, продавец вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать комиссионные банка. Избранный вариант учета расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В. Семенихин,

эксперт

"Финансовая газета", N 2, январь 2014 г.