Вопрос: Имеет ли значение наличие у физического лица - векселедержателя статуса индивидуального предпринимателя для целей обложения НДФЛ доходов в виде полученного процента при предъявлении собственных векселей банка к погашению? Будет ли банк являться налоговым агентом или предприниматель самостоятельно должен уплатить НДФЛ с указанных доходов? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Имеет ли значение наличие у физического лица - векселедержателя статуса индивидуального предпринимателя для целей обложения НДФЛ доходов в виде полученного процента при предъявлении собственных векселей банка к погашению? Будет ли банк являться налоговым агентом или предприниматель самостоятельно должен уплатить НДФЛ с указанных доходов?

Допустим, банк продает собственные векселя физическому лицу на основании заключенного с ним договора. При предъявлении к погашению векселей банка физическое лицо и банк заключают соглашение о погашении векселей и перечислении вексельной суммы и процентного дохода на счет данного лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Кто в такой ситуации должен исчислить сумму НДФЛ?

Напомним, в соответствии со ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой - документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель - это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

- Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

- Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

- Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента, является процентным.

При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк по существу возвращает сумму займа.

По мнению финансового ведомства, при оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта. Доходы в виде процента (дисконта) по векселю не являются доходами от деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, наличие или отсутствие у физического лица - векселедержателя статуса индивидуального предпринимателя для целей налогообложения доходов в виде процента (дисконта) значения не имеет (Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-04-06/31786).

Соответственно, при оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя с доходов в виде вексельного процента (дисконта) банку как налоговому агенту НДФЛ следует удерживать в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.

Н.В. Миленина,

эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.