Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13 (А.В. Тарасова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2014 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13

Если у организации - налогового агента нет возможности удержать НДФЛ у физического лица, то она должна сообщить об этом в налоговый орган не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. В комментируемом Постановлении ФАС УО от 24.09.2013 N Ф09-9209/13 суд поддержал позицию организации в следующей ситуации. Налоговый агент представил согласно п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о невозможности удержания сумм НДФЛ (справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2"). Однако налоговая инспекция утверждает, что налоговый агент нарушил п. 2 ст. 230 НК РФ и не исполнил обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о доходах тех же физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов с данных доходов (справок по форме 2-НДФЛ с признаком "1"). В связи с этим у инспекции отсутствует возможность осуществить мероприятия налогового контроля при отсутствии полной информации о суммах полученного дохода физическими лицами в соответствующем налоговом периоде. На основании такого вывода организация привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ (по 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Напомним, что в силу абз. 5 разд. II приложения к Приказу ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ) в заголовке справки в поле "признак" проставляется цифра 1, если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Кроме того, из положений данного приказа следует, что:

- в справке с признаком "2", подаваемой до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, указываются только общая сумма дохода, с которой не удержан налог, и общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная;

- в справке с признаком "1", подаваемой до 1 апреля того же года, - сумма всего дохода, полученного работником в налоговом периоде, налоговая база, с которой исчислен налог, суммы исчисленного, удержанного, перечисленного, излишне удержанного и не удержанного налоговым агентом налога.

Соответственно, если налоговый агент представил в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2", которая также содержит все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке по форме 2-НДФЛ с признаком "1", то он исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ, в связи с чем суд правомерно удовлетворил требования организации.

Другими словами, справка о невозможности удержать налог отличается от обычной справки о доходах только информацией в поле "Признак". Остальные же сведения, в том числе сумма дохода и данные получателя, идентичны. То есть, сообщив о невозможности удержать налог, организация одновременно уведомила налоговую инспекцию и о сумме дохода, а значит, выполнила обязанность, предусмотренную ст. 230 НК РФ.

Суд отметил, что такое толкование положений п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, ст. 126 НК РФ является обоснованным с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ.

Следует указать, что ссылка инспекции в обоснование своих возражений на Письмо Минфина РФ от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 является не подлежащей применению при разрешении вопроса о правомерности привлечения организации к налоговой ответственности. Это связано с тем, что в силу положений Постановления Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009*(1) письма не являются нормативными правовыми актами. Аналогичные выводы приведены в Постановлении ФАС ВСО от 09.04.2013 N А19-16467/2012.

А.В. Тарасова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации".