Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2013 N Ф09-9554/13 (А.В. Сусанов, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2014 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2013 N Ф09-9554/13

При выплате компенсаций за использование личного транспорта нужно обратить внимание, что существуют некоторые риски. Они связаны с тем, что проверяющие почти всегда настаивают на том, что страховыми взносами не облагаются только те компенсации, которые выплачиваются собственнику транспортного средства. Если же сотрудник управляет автомобилем по доверенности, то, не начисляя на суммы компенсаций страховые взносы, организация несет налоговые риски, и свою позицию, возможно, ей придется отстаивать в суде.

В комментируемом Постановлении ФАС УО от 23.09.2013 N Ф09-9554/13 рассмотрена следующая ситуация. Работники использовали в служебных целях автомобили, которыми владели по доверенности. Организация выплатила им компенсацию за использование транспортных средств, но не обложила данную выплату страховыми взносами. Поскольку сотрудники не были собственниками транспортных средств, ПФР доначислил страховые взносы на сумму компенсации. Рассматривая эту ситуацию, суд указал, что компенсация за использование личного имущества в служебных целях предусмотрена ст. 188 ТК РФ, а значит, не подлежит обложению страховыми взносами.

Напомним, что в ситуации, когда работник использует свое имущество в служебных целях с согласия или ведома работодателя, ему выплачивается компенсация в соответствии с положениями ст. 188 ТК РФ.

В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 этого закона.

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно разъяснениям, данным в письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 и Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19, не облагаются взносами те суммы компенсационных выплат, которые зафиксированы в соглашении между работодателем и сотрудником.

Если автомобиль используется работником в служебных целях, пусть даже по доверенности, то работнику тоже положена компенсация, поскольку она связана с исполнением трудовых обязанностей. Суд указал, что понятие "личное имущество" в законодательстве РФ отсутствует, поэтому таковым является имущество, которое принадлежит работнику на любом законном основании. Переданный по доверенности автомобиль находится во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Причем именно указанные правомочия необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности. Следовательно, компенсация за использование автомобиля в служебных целях предусмотрена трудовым законодательством РФ и не облагается страховыми взносами.

Отметим, что судебная практика по вопросу освобождения от страховых взносов компенсации за использование личного автомобиля по доверенности в служебных целях пока не сложилась. Но единичные судебные прецеденты все же имеются.

Так, в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2012 N А12-2881/2012 рассмотрен спор работодателя с управлением ПФР по поводу доначисления страховых взносов на суммы компенсации за использование личного автомобиля. Работодатель ссылался на то, что транспортное средство не являлось личным имуществом работника, поскольку он имел право на управление, а не право собственности.

Суд указал, что положения трудового законодательства о компенсациях не дают определения личному имуществу работника, но приводят примерный перечень такого имущества без указания прав работника на это имущество. Кроме того, термин "личное имущество работника", по мнению суда, в рассматриваемой ситуации подлежит расширительному толкованию как в плане перечня видов имущества, так и в плане прав работника на используемое имущество. Доверенность на право управления транспортным средством относится к числу законных оснований владения. На этом основании суммы компенсации за использование автомобиля, находящегося во владении, пользовании, распоряжении работника по доверенности, не облагаются страховыми взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Поэтому решение ПФР о доначислении страховых взносов на суммы спорных компенсаций было признано недействительным.

Аналогичные споры, выигранные организациями, представлены в постановлениях ФАС ПО от 09.10.2012 N А12-2881/2012, ФАС УО от 29.05.2013 N А76-15748/2012 и N А76-18948/2012.

А.В. Сусанов,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".