Вопрос: Автономное учреждение (стоматологическая поликлиника) за счет средств, полученных от платных услуг, заключило контракт на поставку медицинского оборудования, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Разъясните, как отразить в учете операции, связанные с иностранной валютой? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Автономное учреждение (стоматологическая поликлиника) за счет средств, полученных от платных услуг, заключило контракт на поставку медицинского оборудования, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Разъясните, как отразить в учете операции, связанные с иностранной валютой?

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-Ф3) валютные операции между резидентами РФ и нерезидентами РФ могут осуществляться без ограничений. При размещении заказа должны соблюдаться положения Федерального закона от 18.07.2011 N 223-Ф3 "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

Купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 173-Ф3). Таким образом, для осуществления операций, связанных с поступлением и расходованием денежных средств в иностранной валюте, автономное учреждение должно открыть счет в уполномоченном банке.

Порядок открытия (закрытия) валютных счетов регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция N 28-И).

В соответствии с п. 1.2 Инструкции N 28-И основаниями для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) являются заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством РФ.

Операции автономных учреждений с безналичными денежными расчетами в иностранной валюте отражаются с использованием счета 201 27 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" (п. 177 Инструкции N 157н*(1)).

В соответствии с п. 153 Инструкции N 157н учет операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов, а по движению наличных денежных средств (денежных документов) - на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами (денежными документами).

Аналитический учет по счету осуществляется в разрезе счетов, открытых учреждению, в карточке учета средств и расчетов либо журнале операций с безналичными денежными средствами.

Согласно п. 154 Инструкции N 157н учет операций по движению средств в иностранной валюте ведется одновременно в соответствующей иностранной валюте и валюте РФ по курсу ЦБ РФ (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранной валюте на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

При перечислении денежных средств для обмена валюты РФ на иностранную валюту делается следующая бухгалтерская запись (п. 80 Инструкции N 183н*(2)):

Дебет счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути"

Кредит счета 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства"

Сумма денежных средств, списанных с лицевого счета, одновременно отражается на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения". Отраженная на счете 201 23 сумма одновременно учитывается на забалансовом счете 17 (п. 365 Инструкции N 157н).

Поступление денежных средств в иностранной валюте оформляется записью (п. 84 Инструкции N 183н):

Дебет счета 2 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации"

Кредит счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути"

Перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы отражается записью (п. 85 Инструкции N 183н):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 2 302 00 000 "Расчеты по обязательствам"

Кредит счета 2 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации"

Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату.

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года, полученный от переоценки активов.

Согласно п. 84, 85 Инструкции N 183н операции по учету курсовых разниц при переоценке иностранной валюты отражаются в учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена положительная курсовая разница	2 201 27 000 Забалансовый счет 17	2 401 10 171
Отражена отрицательная курсовая разница	2 401 10 171	2 201 27 000 Забалансовый счет 18

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.

Рассмотрим пример отражения операции, связанной с иностранной валютой.

Пример

Автономное учреждение заключило внешнеторговый контракт на приобретение импортного медицинского оборудования. Стоимость медицинского оборудования составляет 30 000 евро. Оплата осуществляется за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности. Условиями заключенного контракта предусмотрена уплата аванса в размере 30% от стоимости договора (9 000 евро). Курс ЦБ РФ составлял:

- на момент перечисления аванса - 45 руб./евро;

- на момент поступления оборудования и перечисления остатка денежных средств - 44 руб./евро.

Для расчетов с лицевого счета на валютный счет переведено 1 350 000 руб. (30 000 евро x 45 руб.).

В бухгалтерском учете эти операции нужно отразить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства с лицевого счета на валютный счет	2 201 23 000 2 201 27 000 17	2 201 11 000 18 2 201 23 000	1 350 000
Перечислен аванс поставщику в размере 30% от стоимости договора 9 000 евро x 45 руб.	2 206 31 000	2 201 27 000 18	405 000
Поступило в учреждение приобретенное оборудование 30 000 евро x 44 руб.	2 106 31 000	2 302 31 000	1 320 000
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленное оборудование (30 000 - 9 000) евро x 44 руб.	2 302 31 000	2 201 27 000 18	924 000
Произведен зачет ранее перечисленного аванса	2 302 31 000	2 206 31 000	405 000
Отражена отрицательная курсовая разница на момент погашения задолженности (45 - 44) руб. x 9 000 евро	2 401 10 171	2 302 31 000	9 000

С. Валова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.