Вход
Считаем земельный налог без кадастровой стоимости (Е. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)
-
Считаем земельный налог без кадастровой стоимости (Е. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)
-
Если кадастровая стоимость отсутствует
-
Отражаем земельный налог в учете
Считаем земельный налог без кадастровой стоимости
Как правило, базу по земельному налогу рассчитывают на основании кадастровой стоимости участка. При ее отсутствии используют нормативную цену участка. Если нет данных по обоим этим показателям, налоговую базу рассчитать невозможно, так как нет объекта налогообложения.
Компания - владелец земельного участка для расчета суммы земельного налога (авансового платежа по нему) должна знать кадастровую стоимость этого объекта, срок владения им в течение отчетного (налогового) периода, а также налоговую ставку.
Налоговую ставку определяют представительные органы муниципальных образований и власти городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга), а ее максимальный размер установлен в Налоговом кодексе *(1). Кадастровую стоимость земли по состоянию на 1 января текущего года*(2) определяет Росреестр*(3) путем проведения ее оценки*(4) в соответствии с законодательством об оценочной деятельности*(5). Оценка проводится не реже одного раза в 5 лет*(6).
Фирма может запросить информацию о кадастровой стоимости своего земельного участка, направив в ближайшее территориальное отделение Росреестра письменный запрос в порядке, установленном статьей 14 Закона о кадастре недвижимости*(7) (см. образец на с. 23). Эта информация также размещается в Интернете на официальном сайте ведомства*(8).
Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1
Если кадастровая стоимость отсутствует
Если кадастровую стоимость участка определить невозможно (Росреестр не предоставил информацию), при расчете земельного налога (авансовых платежей по нему) фирме следует применять показатель "нормативная цена земли"*(9). Минфин России*(10), ФНС России*(11) и суды*(12) придерживаются такого же мнения.
Порядок определения нормативной цены земли установлен Правительством РФ*(13). Обязанность ее расчета возложена на органы исполнительной власти субъектов РФ. Они определяют нормативную цену для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Органы местного самоуправления могут своими решениями повышать или понижать установленную региональными властями нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов. При этом нормативная цена не должна превышать 75 процентов от уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения. Для получения документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка фирме следует обратиться в районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, направив соответствующий запрос (заявление), составленный в произвольной форме.
Если же в отношении земельного участка не определена ни кадастровая стоимость, ни нормативная цена, то по такому объекту отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога и рассчитывать его не нужно*(14). Вместе с тем компании стоит позаботиться о доказательствах того факта, что кадастровая стоимость и нормативная цена для земельного участка не установлены. Необходимо иметь соответствующие документы от уполномоченных органов, в которые фирма направляла запросы для получения информации об этих показателях.
Отражаем земельный налог в учете
Порядок отражения земельного налога (авансовых платежей по нему) в бухгалтерском учете зависит от того, в каких целях компания использует участок. Если объект участвует в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог необходимо включать в состав расходов по обычным видам деятельности*(15) и отражать по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Земельный налог" (далее - субсчет 68 "Земельный налог").
Если же фирма использует участок в деятельности, доходы от которой признаются прочими, то и земельный налог следует учитывать в составе прочих расходов*(16) и отражать по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" и кредиту субсчета 68 "Земельный налог".
Когда компания ведет на своем участке строительство здания или сооружения, то сумму земельного налога, начисленную в период строительства, следует включать в первоначальную стоимость возводимого объекта (до момента принятия его на учет в составе основных средств*(17). Начисление налога в этом случае производится по дебету счета 08.3 "Строительство объектов основных средств" и кредиту субсчета 68 "Земельный налог".
В целях расчета налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по нему) фирма может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату отражения ее в учете (если фирма использует метод начисления*(18)). Если же компания применяет кассовый метод, то суммы земельного налога (авансовых платежей) включаются в базу по налогу на прибыль в момент уплаты их в бюджет*(19).
Рассмотрим на примере порядок расчета и отражения в учете земельного налога на основании нормативной цены земли.
Пример
16.10.2013 фирма приобрела в г. Москве земельный участок вместе со стоящим на нем офисным зданием. Цель покупки - последующая сдача внутренних помещений в аренду. Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" устанавливает в отношении данного участка налоговую ставку в размере 1,5%. Срок уплаты земельного налога - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее 01.02.2014).
В связи с тем, что Росреестр не предоставил информацию о кадастровой стоимости участка, фирма запросила и получила в городском комитете по земельным ресурсам справку о его нормативной цене. Она составляет 2 000 000 руб.
Таким образом, сумма земельного налога за 2013 г. равна:
2 000 000 руб. х 1,5% х 2 мес. : 12 мес. = 5000 руб.
Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Земельный налог"
- 5000 руб. - отражена сумма земельного налога за 2013 г.;
Дебет 68 субсчет "Земельный налог" Кредит 51
- 5000 руб. - сумма земельного налога перечислена в бюджет (не позднее 01.02.2014).
Расчет земельного налога
/---------------------------------------------\
/-|Фирме известна кадастровая стоимость участка?|-\
| \---------------------------------------------/ |
/----\ /-----\
| Да | | Нет |
\----/ \-----/
/------------------------\ /-------------------------------------\
|Есть налоговая база. | | Направляем запрос в ближайшее |
|Считаем земельный налог | |территориальное отделение Росреестра |
\------------------------/ \-------------------------------------/
| | /----\ /-------------------------------------\
| \-----| Да |-| Ответ получен. Кадастровая |
| \----/ | стоимость известна |
| \-------------------------------------/
/----\ /-----\
| Да | | Нет |
\----/ \-----/
|
| /-------------------------------------\
| | Используем для расчета нормативную |
| | цену земли. Направляем запрос в |
| | районный (городской) комитет по |
| |земельным ресурсам и землеустройству |
| \-------------------------------------/
|
| /-------------------------------------\
\----------------------| Ответ получен. Нормативная цена |
| участка известна |
\-------------------------------------/
/--------------------------------\ /-----\ |
|Земельный налог не рассчитываем.|--------| Нет |--/
| Отсутствует налоговая база | \-----/
\--------------------------------/
Приложение 2
к Порядку предоставления сведений,
внесенных в государственный кадастр недвижимости
(в ред. приказа Минэкономразвития России
от 25.10.2012 N 697)
Запрос
о предоставлении сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, в виде кадастровой выписки, кадастрового паспорта и кадастрового плана территории, кадастровой справки о кадастровой стоимости земельного участка
/-------------------------------------\
| Лист N 1 |Всего листов 3 |
| -----| ------ |
/---------------------------------------+-------------------------------------|
|1. Запрос о предоставлении сведений,| 2|2.1. регистрационный N |
|внесенных в государственный кадастр | |2.2. количество листов запроса |
|недвижимости | |2.3. количество прилагаемых докумен-|
| | | тов/листов в них |
|В Управление Росреестра по г. Москве| |2.4. подпись |
|------------------------------------| |2.5. дата "__" ________ ____ г. |
| (полное наименование органа | | |
| кадастрового учета) | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|1.1 |Прошу предоставить сведения государственного кадастра недвижимости: |
|----+------------------------------------------------------------------------|
| | |об объекте недвижимости: |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | | |о земельном участке с кадастровым N 77:01:9098760:897 |
| | |V| --------------------------- |
| | | |(адрес: г. Москва, ул. Ленинская, д. 10 |
| | | | -------------------------------------------------------- |
| | |-+----------------------------------------------------------------|
| | | |о здании с кадастровым N ______________________________________ |
| | | |(адрес: _______________________________________________________ |
| | |-+----------------------------------------------------------------|
| | | |о сооружении с кадастровым N __________________________________ |
| | | |(адрес: _______________________________________________________ |
| | |-+----------------------------------------------------------------|
| | | |о помещении с кадастровым N ___________________________________ |
| | | |(адрес: _______________________________________________________ |
| | |-+----------------------------------------------------------------|
| | | |об объекте незавершенного строительства с кадастровым N _______ |
| | | |(адрес: _______________________________________________________ |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |в виде: |
| \------------------------------------------------------------------------|
| | Лист N 2 |Всего листов 3 |
| | -----| --------- |
| /------------------------------------------------------------------|
| | |кадастрового паспорта объекта недвижимости |
| |-+----------------------------------------------------------------|
| | |кадастровой выписки об объекте недвижимости в объеме разделов |
| | |_______________________________________________________________ |
| | | (указываются разделы выписки, например, КВ1; |
| | | КВ.1 - КВ.2; КВ.1 - КВ.4; КВ.1 - КВ.6) |
| /-----+------------------------------------------------------------------|
| | |о территории кадастрового квартала с кадастровым N ______________ |
| | |в виде кадастрового плана территории |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | |о территории в пределах кадастрового квартала с |
| | |кадастровым N ________________________________________________ , |
| | |ограниченной __________________________________________________ , |
| | | (указываются ориентиры указанной территории) |
| | |в виде кадастрового плана территории ____________________________ |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | V |о кадастровой стоимости и кадастровом номере земельного участка в |
| | |виде кадастровой справки о кадастровой стоимости земельного участ-|
| | |ка по состоянию |
| | |на " 1 " января 2014 г. |
| | | - ------ ---- |
|----+------------------------------------------------------------------------|
|1.2 |Форма предоставления сведений: |
|----+------------------------------------------------------------------------|
| | V |в виде бумажного документа | |в виде электронного документа |
|----+------------------------------------------------------------------------|
|1.3 |Способ получения сведений государственного кадастра недвижимости: |
|----+------------------------------------------------------------------------|
| | V |В органе кадастрового учета В Управление Росреестра по |
| | | ------------------------------------ |
| | | г. Москве |
| | | ---------------------------------------------------------------- |
| | | (указывается полное наименование органа кадастрового учета) |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | |Почтовым отправлением по адресу: ________________________________ |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | |Посредством отправки XML-документа с использованием |
| | |веб-сервисов |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | |По адресу электронной почты: ____________________________________ |
| |-----+------------------------------------------------------------------|
| | | |в виде электронного документа |
| |-----+----+-------------------------------------------------------------|
| | | |в виде ссылки на электронный документ |
|----+------------------------------------------------------------------------|
|3. |Сведения о заявителе (физическом лице): |
|----+------------------------------------------------------------------------|
| |Фамилия, имя, отчество ________________________________________________ |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Вид документа, удостоверяющего личность _______________________________ |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Серия и номер документа, удостоверяющего личность _____________________ |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Кем выдан документ, удостоверяющий личность ___________________________ |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Дата выдачи документа "__" _______ ____ г. |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Телефон _____ , почтовый адрес _____ , адрес электронной почты ________ |
|----+------------------------------------------------------------------------|
|4. |Сведения о заявителе (юридическом лице, органе государственной власти,|
| |органе местного самоуправления, ином органе): |
|----+------------------------------------------------------------------------|
| |Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью |
| | --------------------------------------------------- |
| | "Актив" |
| | ---------------------------------------------------------------------- |
| |ОГРН 7898765432109 Дата государственной " 23 " октября 2000 г. |
| | ------------- регистрации -- ------- ---- |
| | |
| |ИНН 7708908765 Страна регистрации (инкорпорации) _____________________ |
| | ----------- |
| |Дата и номер регистрации "__" _______ ____ г. _________________________ |
| | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | Лист N 3 |Всего листов 3 |
| | -----| ------ |
| /------------------------------------------------------------------------|
| |Телефон 8-(499)999-09-09 , почтовый адрес 124354, г. Москва, |
| | ---------------- ----------------------------- |
| | Весенний бульвар, д. 6 |
| | ----------------------------- |
| |адрес электронной почты petrov@mail.ru |
| | --------------- |
|----+------------------------------------------------------------------------|
|5. |Сведения о представителе заявителя: |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Фамилия, имя, отчество Петров Петр Петрович |
| | ------------------------------------------------ |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Вид документа, удостоверяющего личность Паспорт |
| | ------------------------------- |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Серия и номер документа, удостоверяющего личность 8907 N789654 |
| | ---------------------- |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Кем выдан документ, удостоверяющий личность ОВД по Ленинскому |
| | ---------------------------- |
| | району г. Москвы |
| | ---------------------------------------------------------------------- |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |Дата выдачи документа "09" сентября 1999 г. |
| | -- -------- ---- |
| | |
| |Реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя |
| |заявителя: Доверенность N 765 от 01.09.2013 г. |
| | ------------------------------------------------------------ |
| | |
| |Телефон 8-(499)999-09-09 , почтовый адрес 124354, г. Москва, |
| | ---------------- ----------------------------- |
| |Весенний бульвар, д. 6 , |
| | ---------------------------------------------------------------------- |
| |адрес электронной почты petrov@mail.ru |
| | ----------------------------------------------- |
|----+------------------------------------------------------------------------|
|6. |Документы, прилагаемые к запросу: |
|----+------------------------------------------------------------------------|
| | |Платежный документ об оплате за предоставление сведений, внесенных |
| | |в государственный кадастр недвижимости (если представление такого|
| | |документа предусмотрено Порядком предоставления сведений, внесен-|
| | |ных в государственный кадастр недвижимости), либо документ, подтве-|
| | |рждающий право заявителя на безвозмездное получение сведений, вне-|
| | |сенных в государственный кадастр недвижимости, или копия такого|
| | |документа, заверенная в установленном порядке |
| |----+-------------------------------------------------------------------|
| | V |Документ, подтверждающий полномочия представителя заявителя (если|
| | |запрос представляется представителем заявителя) |
| |----+-------------------------------------------------------------------|
| | |Документ, подтверждающий право заявителя на получение сведений,|
| | |доступ к которым ограничен законодательством Российской Федерации,|
| | |либо копия такого документа, заверенная в установленном порядке|
| | |(если запрашиваются сведения, доступ к которым ограничен законода-|
| | |тельством Российской Федерации) |
|---------+-------------------------------------------------------------------|
|7. |Подпись |
|---------+-------------------------------------------------------------------|
| |Наименование услуги или базового государственного |
| |информационного ресурса: _________________________________________ |
| |Номер (идентификатор) услуги в реестре государственных услуг |
| |или в реестре муниципальных услуг: __________________________ |
| |Положение соответствующего нормативного правового акта: __________ |
| |__________________________________________________________________ |
| |Срок ожидаемого ответа на межведомственный запрос: |
| | 01.02.2014 г. |
| | ----------------------------------------------------------------- |
| |Должность ________________________________________________________ |
| | Петров Петров П.П. |
| |--------- ------------------- |
| |(подпись) (инициалы, фамилия) |
| |Дата "30" декабря 2013 г. |
| | -- ------- ---- |
\-----------------------------------------------------------------------------/
Е. Подлипалина,
аттестованный профессиональный бухгалтер
Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Мнение
Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России
Считаем земельный налог по нормативной цене участка
В случае если кадастровая стоимость земельного участка не может быть определена, для расчета земельного налога используют нормативную цену земли (п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ), в том числе и в судебных спорах (п. 7 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).
Нормативная цена земли - это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-I).
Порядок расчета нормативной цены земли установлен пост. Правительства РФ от 15.03.1997 N 319. Расчет ежегодно производят органы исполнительной власти субъектов РФ (п. 1 пост. Правительства РФ от 15.03.1997 N 319).
Обязанность выдавать заинтересованным лицам документ (в виде соответствующей справки или акта) о нормативной цене земли конкретного земельного участка возложена на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (в настоящее время - территориальные отделы управлений Росреестра по субъектам РФ) (п. 4 пост. Правительства РФ от 15.03.1997 N 319).
Если же в отношении земельного участка не могут быть определены ни кадастровая стоимость, ни нормативная цена земли, то отсутствует и база по расчету земельного налога для этого участка.
"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) ст. 394 НК РФ
*(2) п. 1 ст. 391 НК РФ
*(3) пост. Правительства РФ от 01.06.2009 N 457
*(4) п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ
*(5) п. 1 пост. Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 (далее - Постановление N 316)
*(6) п. 3 Постановления N 316
*(7) Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ; п. 1 пост. Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 (далее - Постановление N 52)
*(8) п. 2 Постановления N 52, https://rosreestr.ru/wps/portal/
*(9) п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ
*(10) письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-05-05-02/85, от 09.08.2012 N 03-05-04-02/75, от 04.07.2012 N 03-05-05-02/75
*(11) письмо ФНС России от 13.10. 2011 N ЗН-4-11/16897@
*(12) п. 7 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54
*(13) пост. Правительства РФ от 15.03.1997 N 319
*(14) письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-05-05-02/15
*(15) пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)
*(17) пп. 8, 14 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
*(18) подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333
*(19) подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.