Расчет среднего заработка в 2014 году (И. Олейник, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)

Расчет среднего заработка в 2014 году

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включают все виды выплат в пользу сотрудника за последние два календарных года, на которые начислены страховые взносы. Сумма среднего заработка за каждый год не должна превышать размер базы, облагаемой взносами на обязательное социальное страхование.

Для определения суммы пособия средний заработок берут за два календарных года (расчетный период), предшествующих году, в котором наступила болезнь. Время, прошедшее с начала текущего года до момента наступления болезни, значения не имеет. При подсчете пособия в 2014 году учитывают заработок за 2012 и 2013 годы с 1 января по 31 декабря каждого года.

Из этого правила есть исключение. Так, если в одном или двух календарных годах, предшествующих году наступления болезни, сотрудник находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (год) по его заявлению могут быть заменены предшествующими годами (годом), правда, при условии, что подобный порядок расчета приведет к увеличению размера пособия*(1).

Особенности определения среднего заработка предусмотрены Правительством РФ в специальном Положении *(2). Этим документом установлены порядок включения в заработок тех или иных сумм, а также особенности его расчета в различных ситуациях. Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730, для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком - на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды.

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ

Ограничение среднего заработка

Сумма среднего заработка за каждый год не должна превышать установленного ограничения. Оно равно размеру базы, облагаемой взносами на обязательное социальное страхование, в каждом из годов, принимаемых к расчету*(3). В 2012 году это 512 000 рублей*(4), в 2013 году - 568 000 рублей*(5), в 2014-м - 624 000 рублей*(6). Если средний заработок сотрудника превысил эту величину, пособие считают исходя из указанного максимума, причем законодательство не предусматривает его увеличения на районные коэффициенты.

Пример

Сотрудник компании в 2014 году заболел. Для расчета пособия учитывают его средний заработок за 2012 и 2013 гг.

Ситуация 1

Средний заработок сотрудника составил:

- в 2012 г. - 360 000 руб.

- в 2013 г. - 480 000 руб.

В расчет принимают его фактический средний заработок, так как и в 2012-м, и в 2013 гг. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

360 000 + 480 000 = 840 000 руб.

Ситуация 2

Средний заработок сотрудника составил:

- в 2012 г. - 545 000 руб.

- в 2013 г. - 550 000 руб.

В расчет принимают средний заработок за 2012 г. в пределах максимума (512 000 руб.), за 2013 г. - в полном размере (550 000 руб.) Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

512 000 + 550 000 = 1 062 000 руб.

Ситуация 3

Средний заработок сотрудника составил:

- в 2012 г. - 500 000 руб.

- в 2013 г. - 590 000 руб.

В расчет принимают средний заработок за 2012 г. в полном размере (500 000 руб.), за 2013 г. - в пределах максимума (568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

500 000 + 568 000 = 1 068 000 руб.

Ситуация 4

Средний заработок сотрудника составил:

- в 2012 г. - 530 000 руб.

- в 2013 г. - 570 000 руб.

В расчет принимают средний заработок исходя из максимума (в 2012 г. - 512 000 руб., в 2013 г. - 568 000 руб.). Сумма заработка, принимаемого к расчету, равна:

512 000 + 568 000 = 1 080 000 руб.

Суммы, учитываемые при подсчете среднего заработка

При определении среднего заработка в него включают все выплаты в пользу сотрудника, с которых начисляются взносы в ФСС России. При этом в расчет среднего заработка включаются суммы, начисленные сотруднику как непосредственно в самой организации, так и в ее обособленных подразделениях.

Также при расчете пособия учитывают все премии, которые были начислены сотруднику в расчетном периоде. Это правило применяют в отношении любых премий: годовых, квартальных или месячных*(7). При этом не имеет значения, за какой именно период они начислены (включаемый в расчетный или нет). Также неважно, был ли отработан расчетный период сотрудником, предусмотрены те или иные премии положением об оплате труда, являются они производственными или нет. Кроме того, учитывают и ежемесячные премии, начисленные за месяц, вошедший в расчетный период, если они выплачиваются с зарплатой данного месяца.

Чтобы премии были включены в расчет среднего заработка, должны выполняться лишь два условия:

- премия начислена в расчетном периоде или за месяц расчетного периода (если она выплачена с зарплатой этого месяца);

- с премии уплачивались взносы в ФСС России.

Пример

Сотрудник компании в феврале заболел. При расчете суммы пособия для определения среднего заработка учитывают выплаты, начисленные в пользу сотрудника за 2012 и 2013 гг. Предположим, что все это время он трудился у этого же работодателя. В течение указанного периода ему были начислены следующие премии.

В 2012 г. в общей сумме 114 000 руб., в т.ч.:

- годовая премия по итогам работы в предыдущем, 2011 г. - 55 000 руб.;

- квартальная премия по итогам работы в IV квартале 2011 г. - 11 000 руб.;

- четыре квартальные премии по результатам работы в 2012 г. - в общей сумме 48 000 руб.

Все перечисленные премии должны быть учтены при расчете среднего заработка.

В 2013 г. в общей сумме 104 000 руб., в т.ч.:

- годовая премия по итогам работы в 2012 г. - 60 000 руб.;

- три квартальные премии по результатам работы в 2013 г. - в общей сумме 39 000 руб.;

- премия к юбилейной дате - 5000 руб.

В расчет среднего заработка войдут все перечисленные премии, в т.ч. и к юбилейной дате.

Предположим, что в январе 2014 г. сотрудник получил квартальную премию по итогам работы в IV квартале 2013 г. (13 000 руб.). Эту премию при расчете его заработка не учитывают. Она будет включаться в расчет, если сотрудник заболеет в 2015 г. или позже.

Учет среднего заработка при повышении оплаты труда

При переводе сотрудника на более высокооплачиваемую работу или при увеличении его оклада (тарифной ставки) указанное повышение учитывают с того дня, с которого произошел перевод (увеличение заработка)*(8).

Пример

Сотрудница компании в январе заболела. При расчете суммы пособия для определения среднего заработка учитывают выплаты, начисленные в ее пользу за 2012 и 2013 гг. В организации сотрудница работает с 2011 г. с установленным ежемесячным окладом в сумме 28 000 руб. В марте 2012 г. он был повышен до 32 000 руб., а в ноябре 2013 г. - до 35 000 руб.

Доход сотрудницы, включаемый в средний заработок при определении суммы пособия, за расчетный период (2012 и 2013 гг.) приведен в таблице.

Распределение доходов по месяцам расчетного периода

Период (2012 г.)	Сумма, руб.	Период (2013 г.)	Сумма, руб.
Январь	28 000	Январь	32 000
Февраль	28 000	Февраль	32 000
Март	32 000	Март	32 000
Апрель	32 000	Апрель	32 000
Май	32 000	Май	32 000
Июнь	32 000	Июнь	32 000
Июль	32 000	Июль	32 000
Август	32 000	Август	32 000
Сентябрь	32 000	Сентябрь	32 000
Октябрь	32 000	Октябрь	32 000
Ноябрь	32 000	Ноябрь	35 000
Декабрь	32 000	Декабрь	35 000
Итого	376 000	Итого	390 000

Как в 2012 г., так и в 2013-м сумма заработка, которая может быть учтена при расчете пособия, не превышает максимальной величины (512 000 руб. и 568 000 руб. соответственно). Следовательно, пособие сотрудницы может быть рассчитано исходя из ее фактического заработка за расчетный период, который составит:

376 000 + 390 000 = 766 000 руб.

Подтверждение дохода по прежнему месту работы

Если ранее человек трудился у другого работодателя, сумму полученного у него дохода он должен подтвердить документально. Для этого ему необходимо представить в организацию, которая будет выплачивать пособие, специальную справку по утвержденной форме*(9).

Справка выдается за текущий календарный год и за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой. В ней отражают в том числе сведения об исключаемых из расчета периодах: временной нетрудоспособности, отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком и освобождении от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если на сохраняемую зарплату не начислялись страховые взносы в ФСС России*(10). Форма справки содержит графы для указанных сведений.

Если в период, включаемый в расчет (два года, предшествующих году наступления болезни), человек трудился в нескольких местах, справки представляют с каждого прошлого места работы. Такую справку организация-работодатель обязана выдать сотруднику при его увольнении и после него не позднее трех дней с момента подачи им заявления.

При возникновении сомнений в подлинности справки о сумме заработка или достоверности информации, которая в ней содержится, организация имеет право проверить сведения о предыдущем работодателе, который выдал сотруднику такой документ. Для этого необходимо направить запрос в территориальный орган ФСС России по месту регистрации прежнего работодателя*(11).

В запросе указывают сведения о вашей организации и проверяемой организации, которые берутся из справки о сумме заработка, представленной работником. Так, справка должна содержать:

- название и реквизиты вашей организации (регистрационный номер в территориальном отделении ФСС России, ИНН, КПП, адрес места нахождения);

- вид пособия, при расчете которого данные нуждаются в проверке (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком и т.д.);

- данные о сотруднике организации, информация по которому уточняется (его Ф.И.О., адрес места жительства, страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС));

- данные об организации, информация которой проверяется (название, регистрационный номер в территориальном отделении ФСС России, ИНН, КПП, адрес места нахождения);

- период, за который проверяются данные.

Форма такого запроса является унифицированной*(12). Что касается сроков его направления в территориальный орган Фонда социального страхования, а также получения ответа на этот запрос, то они законодательно пока не установлены.

Новые работодатели не обязаны проверять подлинность сведений, указанных в справке, которая получена от работника, то есть запрос о проверке этих сведений носит добровольный характер. Эту же логику подтверждает и установленная законодателем ответственность за достоверность сведений, отраженных в справке*(13). Она определена только для тех физических и юридических лиц, которые ее выдали. Если представление недостоверных сведений повлекло завышение размера пособия, виновные лица возмещают ущерб ФСС России в порядке, предусмотренном гражданским законодательством *(14).

Суммы излишне выплаченного пособия могут быть взысканы и с работника, если он представил заведомо неверные данные о размере своего заработка. Взыскание не может превышать 20 процентов причитающейся работнику суммы при каждой последующей выплате пособия или заработной платы. Если выплат больше не предполагается, задолженность придется взыскивать в судебном порядке*(15).

Если работник не может представить справку о сумме заработка с предыдущего места работы, например в связи с прекращением деятельности организации, новый работодатель (назначающий и выплачивающий пособие) имеет право получить эти сведения в территориальном органе ПФР*(16). Для этого туда направляется запрос о представлении сведений о заработке застрахованного лица, которые формируются на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Форма, по которой нужно представить этот запрос, также утверждена Минздравсоцразвития России*(17).

В запросе указывают:

- сведения о вашей организации (ее наименование, регистрационный номер в ПФР, ИНН, КПП, адрес местонахождения, контактный телефон);

- данные по сотруднику, в отношении которого составлен запрос (его Ф.И.О., паспортные данные, страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС), адрес места жительства);

- наименование прежнего работодателя.

Для обращения в ПФР в этом случае организации необходимо получить от работника письменное заявление, для которого также предусмотрена унифицированная форма*(18). Данное заявление подтверждает согласие сотрудника на обработку и использование его персональных данных о заработной плате или иных выплатах и вознаграждениях Пенсионным фондом.

После получения такого заявления от работника организация должна направить запрос в ПФР в течение двух следующих рабочих дней. Если работник два предшествующих года работал не у одного, а сразу у нескольких работодателей, то запросы о представлении сведений и заявления работника оформляются отдельно по каждому из них*(19). На подготовку ответа территориальному органу ПФР отводится 10 рабочих дней с момента получения запроса. Исключение составляет случай, когда запрос получен в I квартале текущего года и в нем запрашиваются сведения за предшествующий календарный год. Тогда сведения представляются в срок не позднее 1 апреля текущего календарного года. Ответ направляется обычной почтой или в форме электронного документа с использованием электронной цифровой подписи *(20).

И. Олейник,

заместитель главного редактора

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

*(2) утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение)

*(3) ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(4) пост. Правительства РФ от 24.11.2011 N 974

*(5) пост. Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276

*(6) пост. Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101

*(7) п. 14 Положения

*(8) п. 12 Положения

*(9) приказ Минтруда России от 30.04.2013 N 182н

*(10) п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ

*(11) ч. 1 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ; п. 1 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н

*(12) приложение N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н

*(13) ст. 15.1 Закона N 255-ФЗ

*(14) ст. 15 ГК РФ

*(15) ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ

*(16) ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ

*(17) приложение N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н

*(18) приложение N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н

*(19) приложение N 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н

*(20) приложение N 5 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н