2013 год закончился: последние новинки для плательщиков НДС (М.В. Подкопаев, "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.)

2013 год закончился: последние новинки для плательщиков НДС

В предновогодние дни принят Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ).

В основном он посвящен налогообложению операций с ценными бумагами, включая отдельные виды операций, но есть несколько изменений, посвященных другим темам, в том числе и НДС. О них мы расскажем в данной статье.

Прибыло операций, не облагаемых налогом

Некоторым налогоплательщикам будет интересно узнать о новых операциях, которые освобождены от обложения НДС.

Во-первых, теперь не облагаются НДС услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемые в соответствии с законодательством РФ в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений (новый пп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Оказание данных услуг осуществляется на основании федеральных законов от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".

Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона N 111-ФЗ по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений ПФР передает доверительному управляющему средства пенсионных накоплений в доверительное управление, а тот обязуется осуществлять управление средствами пенсионных накоплений в соответствии с требованиями указанного закона и Федерального закона от 30.11.2011 N 360-ФЗ "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений" в целях обеспечения права застрахованных лиц на выплаты за счет средств пенсионных накоплений, предусмотренные законодательством РФ.

Доверительным управляющим по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений может являться только управляющая компания, соответствующая требованиям, установленным ст. 22 Федерального закона N 111-ФЗ, заключившая договор об оказании услуг специализированного депозитария управляющим компаниям в силу требований ст. 20 этого закона.

Во-вторых, не будут облагаться НДС операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от обложения данным налогом согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (новый пп. 30 названного пункта).

В указанном подпункте поясняется, что в целях применения гл. 21 НК РФ под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимаются реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива.

Подробное определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива приведено в п. 1 ст. 301 НК РФ.

В-третьих, теперь не подлежат обложению НДС на территории РФ некоторые операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности.

К сведению. Согласно ст. 2 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" (далее - Закон о клиринге) клирингом являются определение подлежащих исполнению обязательств, возникших из договоров, в том числе в результате осуществления неттинга*(1) обязательств, и подготовка документов (информации), являющихся основанием прекращения и (или) исполнения таких обязательств.

Так, не облагается НДС в РФ передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения. Такое обеспечение применяется в определенных случаях, предусмотренных ст. 22-24 Закона о клиринге.

Кроме того, не облагается НДС выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом указанных обеспечений, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с ее правилами клиринга на основании Закона о клиринге.

Нет обязанностей плательщика НДС - нет счета-фактуры

Пунктом 5 ст. 168 НК РФ указывается, в каких случаях первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. Ранее таким образом должны были оформлять указанные документы лица, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, а также освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

То есть и те и другие налог не уплачивают. Но теперь при совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, вообще не надо составлять счет-фактуру. На это прямо указано в новой редакции п. 3 ст. 169 НК РФ. Можно также не вести книги покупок и книги продаж, если других операций, кроме названных, не совершается. А действие норм п. 5 ст. 168 НК РФ теперь распространяется только на тех, кто согласно ст. 145 НК РФ освобожден от обязанностей плательщика НДС.

До сих пор счета-фактуры можно было не составлять в случаях, перечисленных в п. 4 ст. 169 НК РФ, в том числе в случае осуществления операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Теперь этот пункт утратил силу, но данные операции не облагаются НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, поэтому счета-фактуры по ним по-прежнему составлять не надо.

Также в п. 5 ст. 168 НК РФ в прежней редакции пояснялось, что в счетах-фактурах надо сделать соответствующую надпись или поставить штамп "Без налога (НДС)". Теперь такого указания нет. В связи с этим обращаем внимание читателей на пп. "ж" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(2). Они устанавливают, что в случае осуществления операций, указанных в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись "Без НДС" в графы 7 и 8 счета-фактуры.

Заметим, что чиновники в своих разъяснениях в последнее время предпочитали именно такое написание при заполнении подобных счетов-фактур, а не вариант, предлагавшийся Налоговым кодексом (письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/113, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).

Раздельный учет по НДС: немного нового

Порядок ведения раздельного учета в ст. 170 НК РФ теперь изложен немного иначе: более подробно описаны случаи его применения в отношении отдельных операций. В связи с этим фактически утратил силу абз. 5 п. 4 данной статьи, вместо него применяется новый п. 4.1.

Речь в этих нормах идет о том, как определяется пропорция, в виде которой суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости.

В пункте 4 отдельно говорилось, как формируется указанная пропорция в отношении финансовых инструментов срочных сделок, а также организациями, осуществляющими клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг. В новом п. 4.1 ст. 170 НК РФ для тех и других сделаны небольшие уточнения.

Кроме того, дополнено, что для расчета пропорции при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Что касается определения стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, то в этом случае при расчете пропорции:

- учитывается сумма дохода, полученного от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, установленной с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода;

- не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Неттинг - полное или частичное прекращение обязательств, допущенных к клирингу, зачетом и (или) иным способом, установленным правилами клиринга.

*(2) Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.