Новый порядок определения ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата (О.Г. Аула, "Налоговая политика и практика", N 12, декабрь 2013 г.)

Новый порядок определения ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата

В настоящее время в отношении газа горючего природного и газового конденсата установлены специфические (твердые) ставки НДПИ*(1), на которые не влияют цены ни на мировом, ни на внутреннем рынке, в отличие от нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, ставка НДПИ при добыче которой поставлена в зависимость от средней цены на нефть сорта "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском).

Кроме того, на специфические ставки не влияют такие факторы, как сложность проведения работ по добыче, степень выработанности участка недр (месторождения) или затраты на транспортировку.

В целях установления более гибкой системы налогообложения в сфере газодобычи с учетом экономической составляющей (т.е. ценовых изменений) Федеральным законом от 30.09.2013 N 263-ФЗ с 1 июля 2014 г. вводится новый порядок определения ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата [2, п. 2 ст. 3].

Рассмотрим его более подробно.

Так, базовая ставка НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата установлена с учетом их теплотворной способности и составляет 35 руб. за 1000 куб. м газа горючего природного и 42 руб. за 1 т газового конденсата [2, подпункты "б" и "в" п. 1 ст. 1]. При этом предусматривается ее корректировка на ряд коэффициентов. В частности, формула расчета ставки НДПИ при добыче газа горючего природного примет следующий вид:

, (1)

где - базовое значение единицы условного топлива; - коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья; - показатель, характеризующий расходы на транспортировку.

Если полученный результат окажется меньше 0, то значение ставки принимается равным 0.

Формула расчета ставки НДПИ при добыче газового конденсата:

. (2)

Алгоритм расчета всех составляющих приведенных формул содержится в новой статье - 342.4 НК РФ.

В частности, базовое значение единицы условного топлива рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно при добыче газа горючего природного (за исключением попутного газа) и (или) газового конденсата для участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, по следующей формуле:

,

где - цена газа горючего природного; - коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного в общем количестве газа горючего природного и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья; - цена газового конденсата.

Для расчета названных показателей используются формулы, приведенные в пунктах 2-6 ст. 342.4 НК РФ.

Необходимо отметить, что законодателем предпринята попытка сформировать универсальный подход к определению ставки НДПИ на газ горючий природный и газовый конденсат в зависимости от влияния на развитие газодобывающей отрасли как благоприятных, так и неблагоприятных экономических факторов. Так, в формулах задействованы показатели, которые охватывают разные составляющие экономики, влияющие на динамику изменения цен как на внутреннем, так и на мировом рынке.

Речь идет не только о ценовых показателях, таких как средняя за истекший налоговый период цена нефти сорта "Юралс" за баррель, выраженная в долларах США, ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, средняя оптовая цена на газ, поставляемый потребителям Российской Федерации, но и о показателях, характеризующих долю добытых газа горючего природного и газового конденсата либо долю реализации газа потребителям Российской Федерации в общем объеме реализованного организацией газа.

Кроме того, поскольку добыча рассматриваемых полезных ископаемых ведется на участках недр с большой степенью выработанности и, как правило, на больших глубинах, предусматривается, как следует из формул (1) и (2), корректировка ставки НДПИ на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья , по аналогии со ставкой НДПИ при добыче нефти.

Значение принимается равным минимальному из значений коэффициентов , , , , *(2), рассчитываемых для указанной залежи углеводородного сырья в порядке, определенном в пунктах 8-12 ст. 342.4 НК РФ.

Что касается показателя , характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного, из формулы (1), то он определяется налогоплательщиком ежегодно начиная с 1 января 2015 г. и действует в течение 12 налоговых периодов, начинающихся с 1 января соответствующего года. На период до 1 января 2015 г. принимается равным 0.

Формула расчета данного показателя, учитывающая ценовые значения тарифов на услуги по транспортировке газа природного по магистральным газопроводам, а также значения, характеризующие расстояния передачи газа природного и объемы транспортируемого газа, представлена в подп. 14 ст. 342.4 НК РФ.

Таким образом, начиная с 1 июля 2014 г. ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата будут учитывать многокомпонентный состав добываемого газа горючего природного, а также макроэкономические показатели, ценовую конъюнктуру на целевых рынках сбыта и показатели экономической эффективности проектов по добыче этих полезных ископаемых.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.).

2. О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе": федер. закон Рос. Федерации от 30 сент. 2013 г. N 263-ФЗ. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата опубликования: 01.10.2013).

О.Г. Аула,

начальник отдела акцизов и ресурсных налогов

Управления налогообложения юридических лиц ФНС России,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

"Налоговая политика и практика", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При добыче газа горючего природного - 622 руб. за 1000 куб. м [1, подп. 11 п. 2 ст. 342] (данная ставка корректируется на коэффициент 0,646 для всех категорий налогоплательщиков, за исключением собственников объектов Единой системы газоснабжения и (или) организаций, в которых суммарная доля участия таких собственников составляет более 50%); газового конденсата - 590 руб. за 1 т [1, подп. 10 п. 2 ст. 342].

*(2) Коэффициенты, характеризующие соответственно степень выработанности запасов газа конкретного участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья; географическое расположение этого участка; глубину залегания залежи углеводородного сырья; принадлежность участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, к региональной системе газоснабжения; особенности разработки отдельных залежей участка недр.