Что изменилось в учете "вмененщиков" в 2014 году? (М.А. Иванова, "Вмененка", N 1, январь 2014 г.)

Что изменилось в учете "вмененщиков" в 2014 году?

В течение 2013 года в законодательство было внесено множество поправок, и многие из них очень значительные. В данной статье мы расскажем о тех изменениях, которые плательщикам единого налога следует учесть в своей работе в 2014 году.

С 1 января 2014 года вступят в силу поправки, которые так или иначе коснутся плательщиков единого налога на вмененный доход. Например, коммерсанты-"вмененщики" будут исчислять страховые взносы за свое страхование по новым правилам, при обжаловании ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в обязательном порядке будет применяться досудебный порядок обжалования. Подробнее об этих и других поправках читайте ниже.

Законодатели продлили действие пониженных тарифов до 2018 года

Федеральным законом от 02.12.2013 N 333-ФЗ внесены поправки в статьи 58 и 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно этим поправкам некоторые категории плательщиков единого налога на вмененный доход, как и ранее, смогут применять пониженные тарифы вплоть до 2018 года. Напомним, правом уплачивать страховые взносы по льготным тарифам наделены:

- аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";

- индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность.

В 2014 году с выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, они, как и в 2013 году, будут уплачивать только страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по тарифу 20%.

Сводная информация о пониженных тарифах страховых взносов на 2014 год по соответствующим бюджетам внебюджетных фондов представлена в табл. 1.

Таблица 1. Пониженные тарифы страховых взносов на 2014 год

Величина базы для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, %
	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	20	0	0
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	0	0	0

Для остальных плательщиков единого налога на вмененный доход, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, тоже есть хорошая новость. В соответствии с положениями Закона N 333-ФЗ тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2014 году останутся на уровне прошлого года (см. табл. 2).

Таблица 2. Основные тарифы страховых взносов на 2014 год

Величина базы для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, %
	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22	2,9	5,1
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10	0	0

Самозанятые ИП в 2014 году будут рассчитывать взносы по новым правилам

С 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, будут исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя по новым правилам. Соответствующие поправки в Закон N 212-ФЗ были внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ.

Примечание. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Порядок расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию напрямую будет зависеть от величины доходов коммерсанта.

Индивидуальные предприниматели, доход которых за расчетный период не превышает 300 000 руб., исчислять страховые взносы в ПФР будут по такой формуле:

ФРПВ = МРОТ х Т х 12,

где ФРПВ - фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование;

МРОТ - МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в ПФР.

Примечание. С 1 января 2014 года МРОТ составляет 5554 руб.

Если доход индивидуального предпринимателя за расчетный период больше 300 000 руб., рассчитывать фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию следует так:

ФРПВ = МРОТ х Т х 12 + 1%Д,

где Д - величина дохода, превышающая 300 000 руб. за расчетный период.

Если индивидуальный предприниматель совмещает одновременно несколько режимов налогообложения, то доходы по каждому виду деятельности нужно суммировать.

Но такой порядок расчета фиксированного взноса не означает, что индивидуальным предпринимателям с большими доходами придется платить в бюджет значительные суммы страховых взносов. Установлен предел. Он рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа страховых взносов. То есть в 2014 году максимальная сумма фиксированного страхового взноса, которая может быть уплачена коммерсантом в бюджет ПФР, составляет 138 627,84 руб.

Примечание. См. также статью "Платить страховые взносы в 2014 году "вмененщики" будут по новым правилам" // Вмененка, 2013, N 10.

Что касается тарифов взносов, то они останутся прежними: 26% - в ПФР, 5,1% - в ФФОМС. А вот порядок уплаты фиксированных взносов несколько изменился. Взносы, исчисленные исходя из МРОТ, нужно будет, как и ранее, перечислять не позднее 31 декабря текущего года, а с годового дохода, превышающего 300 000 руб., - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пример

Коммерсант И.Г. Колокольцев занимается "вмененной" деятельностью. Наемные работники отсутствуют. Доходы коммерсанта за 2014 год составили 624 000 руб. Рассчитаем сумму страховых взносов, которую индивидуальный предприниматель должен заплатить в ПФР за 2014 год.

Решение

Поскольку доход коммерсанта за расчетный период больше 300 000 руб., то сумма фиксированного взноса в ПФР равна 20 568,48 руб. [5554 руб. х 26% х 12 + 1% х (624 000 руб. - 300 000 руб.)]. Эта сумма меньше максимальной величины страховых взносов: 20 568,48 руб. < 138 627,84 руб. Соответственно в бюджет ПФР предприниматель должен перечислить 20 568,48 руб., в том числе 17 328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12) - до 31 декабря 2014 года, 3240 руб. [1% х (624 000 руб. - 300 000 руб.)] - до 1 апреля 2015 года.

Введен обязательный порядок досудебного обжалования решения налоговиков

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены поправки в статью 138 НК РФ. Согласно этим поправкам с 1 января 2014 года обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в суде можно только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключение из этого правила сделано лишь для ненормативных актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных и ненормативных актов ФНС России и действий (бездействия) ее должностных лиц. Плательщики единого налога могут их обжаловать сразу в суде. Напомним, до 1 января 2014 года обязательный порядок досудебного обжалования применялся только в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых на основании статьи 101 НК РФ.

Коммерсантов, правда, не всех, освободили от подачи сведений о среднесписочной численности

В пункт 3 статьи 80 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения. Согласно этим поправкам индивидуальные предприниматели, которые в течение календарного года не привлекали наемных работников, освобождаются от представления сведений о среднесписочной численности работников по итогам года. Воспользоваться данной льготой коммерсанты могут уже при подаче сведений за 2013 год.

Примечание. Сведения о численности сдаются не позднее 20 января текущего года.

Ранее финансовое ведомство обязывало предпринимателей, не имеющих наемных работников, сдавать сведения о среднесписочной численности, поскольку законодательство не предусматривало для них освобождение. Правда, какое значение среднесписочной численности необходимо было указывать предпринимателям в отчетности - 1 или 0, финансисты не разъяснили. Об этом - письма Минфина от 17.07.2012 N 03-02-07/1-178, от 20.03.2012 N 03-02-08/24 и от 20.03.2012 N 03-02-08/23.

Код ОКДТО заменен кодом ОКТМО

С 1 января 2014 года будет осуществлен переход на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО), утвержденного приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст, вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413.

По мнению финансистов, такая замена призвана обеспечить систематизацию и идентификацию муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов на всей территории РФ.

В связи с этим ФНС России рекомендовала налогоплательщикам и налоговым агентам начиная с 1 января 2014 года до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО. Об этом - письмо ФНС России от 06.06.2013 N ЗН-4-1/10362.

"Вмененщики"-посредники должны вести журнал учета счетов-фактур

Внесены изменения Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ), в частности, в статью 169 НК РФ. Согласно этим поправкам с 1 января 2014 года лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

А вот с 1 января 2015 года у таких лиц появится еще одна обязанность - представление журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговый орган. Срок для этого - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Изменен порядок предоставления имущественного вычета

"Вмененщикам", к которым работники обращаются за предоставлением имущественного вычета, с 1 января 2014 года необходимо учитывать следующее. Налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн. руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья. Такие поправки в статью 220 НК РФ были внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ.

Кроме того, с нового года физическое лицо имеет право на получение имущественных вычетов по расходам на покупку жилья и на погашение процентов у нескольких налоговых агентов.

Дополнен порядок истребования пояснений при проведении камеральной проверки

С 1 января 2014 года вступают в силу поправки в статью 88 НК РФ, внесенные Законом N 134-ФЗ. В соответствии с этими поправками налоговый орган при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, вправе потребовать у налогоплательщика представить пояснения, обосновывающие изменения показателей декларации (расчета). Данные пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней.

Аналогичное право предоставлено налоговому органу в случае камеральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка.

Ранее требовать пояснений налогоплательщика налоговый орган мог только в трех случаях:

- выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете);

- выявлены противоречия в сведениях, которые содержатся в представленных документах;

- выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа и получены им в ходе мероприятий налогового контроля.

Суммы налогов нужно будет исчислять в полных рублях

С 1 января 2014 года вступает в силу пункт 6 статьи 52 НК РФ, согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. При этом порядок округления останется прежним: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ внесены Законом N 248-ФЗ.

Налоговых агентов смогут привлекать к ответственности по статье 119 НК РФ

Законом N 134-ФЗ внесены изменения в статью 119 НК РФ. Согласно этим поправкам с 1 января 2014 года к ответственности за непредставление в установленный срок налоговых деклараций налоговики смогут привлекать не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов.

По этой же статье с 1 января 2014 года налоговые органы смогут привлекать к ответственности лиц, которые не являются плательщиками НДС, но выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога.

В документооборот введена форма УПД

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание плательщиков ЕНВД, - это введение в оборот нового универсального передаточного документа. Его форма была предложена ФНС России к использованию налогоплательщиками под занавес 2013 года (письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

"Вмененщики", несмотря на то что не являются плательщиками НДС, также могут использовать УПД. Например, УПД будет удобен посредникам, реализующим от своего имени товары (работы, услуги) с НДС.

Теперь несколько слов об УПД. Он разработан на основе формы счета-фактуры, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (N ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН).

Порядок оформления УПД зависит от того, для каких целей он будет использоваться. Если как единый документ, то в графе "Статус" вписывается цифра 1 и заполняются все предусмотренные в нем реквизиты. Если же УПД будет использоваться как первичный документ, то в графе "Статус" ставится цифра 2, а в строке 5 и графах 6, 7, 10, 10а, 11 - прочерки.

М.А. Иванова,

налоговый консультант

"Вмененка", N 1, январь 2014 г.