Вопрос: Может ли организация дополнительно принять к вычету НДС с расходов (например, представительских), которые в следующем отчетном периоде перестали быть сверхнормативными? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.)

Может ли организация дополнительно принять к вычету НДС с расходов (например, представительских), которые в следующем отчетном периоде перестали быть сверхнормативными?

В настоящее время Минфин считает, что суммы НДС по сверхнормативным расходам, не принятые в одном налоговом периоде, могут быть приняты к вычету в следующих налоговых периодах, в которых данные расходы учитываются в составе налоговых расходов (позиция 1). Однако следует иметь в виду, что ранее финансисты на этот счет придерживались противоположного мнения: принять к вычету дополнительные суммы НДС в такой ситуации налогоплательщик не вправе (позиция 2).

Поскольку Налоговым кодексом данный момент прямо не урегулирован, существует риск того, что налоговые инспекторы откажут в вычете дополнительных сумм НДС, принятых из-за увеличения предельной суммы расходов.

Позиция 1. В течение года возрастает сумма расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль по определенным нормативам (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ). Соответственно, увеличивается и сумма НДС, относящаяся к этим расходам.

С учетом изложенного в Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285 сделан такой вывод: в течение календарного года суммы НДС по сверхнормативным расходам, не принятые к вычету в одном квартале, принимаются к вычету в последующих кварталах, в которых эти расходы учитываются при расчете налога на прибыль.

Позиция 2. Минфин в Письме от 11.11.2004 N 03-04-11/201 по данному вопросу высказывал следующее мнение: сумма НДС по нормируемым расходам, которую налогоплательщик вправе принять к вычету, определяется только в том периоде, когда были осуществлены эти расходы. В дальнейшем сумма вычета не пересчитывается и дополнительно к возмещению из бюджета не заявляется.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.