Вопрос: Аванс получен продавцом в период применения спецрежима, а отгрузка произошла после перехода на ОСНО. Следует ли уплатить НДС с аванса в момент перехода на ОСНО? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.)

Аванс получен продавцом в период применения спецрежима, а отгрузка произошла после перехода на ОСНО. Следует ли уплатить НДС с аванса в момент перехода на ОСНО?

При переходе со спецрежима на ОСНО не надо уплачивать НДС с аванса, полученного в период применения спецрежима.

Обоснование. Операции по реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) налогоплательщиком после утраты права на применение спецрежима, но оплаченных покупателем до утраты данного права, подлежат обложению НДС в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). Поскольку день оплаты (частичной оплаты) товара попадает на период применения спецрежима, обязанностей по исчислению НДС с этого аванса по состоянию на этот день у налогоплательщика не возникает.

Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих исчислить НДС с аванса в период более поздний, чем тот, в котором аванс получен, в том числе при смене режима налогообложения. Поэтому в данной ситуации НДС начисляется в момент отгрузки товара.

Следует учитывать, что четкой официальной позиции и арбитражной практики по данному вопросу нет.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.